ZB-415/24/2005 - Czy opłata wstępna związana z leasingiem rusztowania wg umowy leasingu operacyjnego stanowi koszt uzyskania przychodu?

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę Przedsiębiorstwo Budowlano - Handlowe "R" S. J. zawarło umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem są rusztowania. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Obornikach o interpretację przepisów prawa w zakresie: zaliczenia w koszty uzyskania przychodów opłaty wstępnej związanej z leasingiem rusztowania, wg umowy leasingu operacyjnego.

Stanowisko Wnioskodawcy Zdaniem podatnika opłatę wstępną zawiązaną z leasingiem rusztowania można jednorazowo zaliczyć w koszty uzyskania przychodów.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) umowa leasingu - zwana potocznie leasingiem operacyjnym - aby uznana była dla celów podatkowych za taką umowę musi spełniać następujące warunki: 1. musi być zawarta na czas oznaczony, stanowiący, co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres, co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz 2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada, co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, 3. finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu nie korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie: a) art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych, b) przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych, c) art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143 z późn. zm.)

Jeżeli zawarta umowa leasingu spełnia oba warunki zawarte w art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) możliwość zastosowania reguły zawartej w tym przepisie zależy wyłącznie od tego czy finansujący leasing nie korzysta z wymienionych powyżej zwolnień. Jeżeli firma leasingowa z takich zwolnień nie korzysta, korzystający (leasingobiorca) ma prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów pełnych kwot ponoszonych opłat ustalonego w umowie leasingu, w tym również całej kwoty netto czynszu inicjalnego (opłata wstępna), zgodnie z zapisem art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy, w świetle którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że przy rozliczaniu opłat leasingowych mają zastosowanie ogólne postanowienia art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie, do którego kosztem uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodu. W związku z powyższym, jeżeli rusztowanie będąca przedmiotem leasingu będzie służyć pozyskiwaniu przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej, to wartość opłaty wstępnej będzie stanowić koszt uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.