XII-2/443-253/TZ(1)-253/05/AB - Możliwość uzyskania zwrotu podatku VAT przez podatnika VAT-UE w ciągu 60 dni

Pytanie podatnika

Czy podatnik VAT-UE może uzyskać zwrot podatku VAT w ciągu 60 dni?

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 04.11.2005 r., uzupełnionego w dniu 16.12.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie terminu zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE stwierdzam, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik jest zarejestrowanym podatnikiem podatniku od towarów i usług od czerwca 2001 roku. Z dniem 01.03.2002 r. zawiesił działalność gospodarczą, którą następnie odwiesił i zgodnie z nową ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) asekuracyjnie zarejestrował się jako podatnik VAT UE w dniu 04.07.2005 r. Podatnik nie dokonywał i nadal nie dokonuje transakcji wewnątrzwspólnotowych. Jego działalność obejmuje dostawę towarów, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 10 ustawy i taka będzie prowadzona w dalszym ciągu.

Zdaniem Podatnika, nie dotyczy go zapis art. 97 ust. 5 i 6 ustawy, określający 180-dniowy termin zwrotu bezpośredniego, gdyż nie dokonuje wewnątrzwspólnotowych nabyć i dostaw towarów. Sam fakt zarejestrowania się, jego zdaniem nie jest powodem do stosowania wydłużonego terminu zwrotu (180 dni). Ust. 6 i 7 art. 97, czyli gwarancja kaucyjna i czasookresowa winna dotyczyć tych czynności faktycznie dokonywanych, ponieważ swobodny przepływ towarów (bez odpraw celnych) wymaga sprawdzenia wiarygodności podatnika.

W ocenie tut. Organu stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż jak wynika z danych dotyczących Podatnika posiadanych przez tut. Organ, w związku z zaprzestaniem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, został on z urzędu wykreślony z rejestru podatników na podstawie art. 157 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Ponownie został zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i jednocześnie podatnik VAT UE na podstawie złożonych w dniu 04.07.2005 r. dokumentów rejestracyjnych.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, (tj. zarówno określona w otrzymanych fakturach, jak i wynikająca z dokumentów celnych, a także stanowiący tę kwotę zryczałtowany zwrot podatku oraz należny podatek od: importu usług, od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca oraz z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów), jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Realizacja powyższego prawa podatnika została zróżnicowana w zakresie terminu zwrotu różnicy podatku VAT. Co do zasady zwrot podatku na rachunek bankowy podatnika następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia - art. 87 ust. 2 ustawy.

Ustawodawca przewidział dla określonej kategorii podatników wydłużony termin zwrotu podatku. I tak, zgodnie z art. 97 ust. 5 ustawy "w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5, oraz podatników, którzy rozpoczęli wykonywanie tych czynności w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, i którzy zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, termin zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 2, 4-6, wydłuża się do 180 dni. (...)".

Zatem na mocy art. 97 ust. 5 ustawy podatnicy, którzy rozpoczynają wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług o których mowa w art. 5 ustawy (tj. odpłatne dostawy towarów, odpłatne świadczenia usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju lub wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów) i zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, otrzymają zwrot różnicy podatku VAT w terminie wydłużonym do 180 dni. Przepis powyższy ma zasięg podmiotowy, zatem może odnosić się do sytuacji, gdy podatnik, o którym mowa, dokonuje dostaw towarów bądź świadczenia usług wyłącznie na terytorium kraju, a kwota różnicy podatku wykazana do zwrotu dotyczy wyłącznie zakupu towarów/usług dokonanych w kraju. Podatnik może zatem, będąc zarejestrowanym podatnikiem VAT UE, nie dokonywać w danym okresie żadnych transakcji wewnątrzwspólnotowych, a mimo to ograniczenie z art. 97 ust. 5 będzie miało zastosowanie.

Warunkiem stosowania zasad ogólnych zwrotu różnicy podatku w terminach określonych w art. 87 ustawy (60-dniowego podstawowego lub 25-dniowego przyspieszonego) w stosunku do w/wym. podatników jest zgodnie z treścią art. 97 ust. 7 ustawy wpłata kaucji w wysokości 250.000 zł. Tryb przyjmowania kaucji oraz formy zabezpieczenia majątkowego, które mogą być uznane za kaucję Minister Finansów określił w § 1 i 2 rozporządzenia z dnia 7 kwietnia 2004 r. w sprawie określenia trybu przyjmowania kaucji oraz określenia form zabezpieczenia majątkowego (Dz. U. Nr 58, poz. 560).

Stosownie do przepisu art. 97 ust. 6 ustawy, w stosunku do podatników, o których mowa w ust. 5, zasady i terminy zwrotu określone w art. 87 ust. 2-6 stosuje się począwszy od rozliczenia za okres rozliczeniowy następujący po upływie 12 miesięcy lub po upływie 4 kwartałów, za które podatnik składał deklaracje podatkowe oraz rozliczał się terminowo z podatków stanowiących dochód budżetu państwa, w tym również jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika wynika, iż rozpoczął on działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu w dniu 01.07.2005 r. (druki rejestracyjne NIP-1, VAT-R oraz VAT- R/UE złożył w dniu 04.07.2005 r., lecz jako datę rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych wskazał dzień 01.07.2005 r.). Ponadto z treści zapytania wynika, iż Podatnik nie dokonał wpłaty kaucji w wysokości 250.000 zł, o której mowa w art. 97 ust. 7 ustawy. Jednocześnie Podatnik poinformował, iż w dniu 28.10.2005 r. złożył do tut. Organu druk VAT-R/UE, w którym wskazał jako datę zakończenia dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych dzień 30.09.2005 r. (co stwierdzono na podstawie danych będących w posiadaniu tut. Organu).

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, w przypadku, gdy Podatnik (będąc w tym okresie podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT UE) w rozliczeniach podatku od towarów i usług za miesiące od lipca do września 2005 r. wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym (do zwrotu na rachunek bankowy), zwrot podatku VAT nastąpi w terminie do 180 dni od dnia złożenia deklaracji VAT-7 za ten miesiąc. Podatnik będzie miał prawo do zwrotu różnicy podatku VAT w terminach i na zasadach określonych w art. 87 ust. 2-6 ustawy - począwszy od rozliczenia za miesiąc październik 2005 r.