Wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub z tytułu umowy zlecenia wypłacone ze środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz środków Skarbu Państwa a podatek dochodowy od osób fizycznych

Pytanie:

Czy wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub z tytułu umowy zlecenia wypłacone ze środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz środków Skarbu Państwa korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, iż wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika z bezzwrotnych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie kryteria wymienione pod lit. a) i b).

Beneficjentem pomocy zagranicznej mogą być osoby fizyczne lub osoby prawne ewentualnie jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, to jednak programy te w praktyce realizowane są przez osoby prawne bądź inne jednostki organizacyjne. Jakkolwiek beneficjentem pomocy jest określona osoba prawna (jednostka), to prace przewidziane programem pomocowym realizują określone osoby fizyczne, wykonujące konkretne zadania na podstawie umowy o pracę bądź umowy zlecenia czy umowy o dzieło, zawartej z beneficjentem pomocy.

Z kopii załączonego Kontraktu wynika, że Strona jest wykonawcą kontraktu, która otrzymuje dotację na realizację projektu. Kontrakt ten jest kontraktem opartym na wynagrodzeniach. Środki na realizację projektu pochodzą z dwóch źródeł: ze środków Phare oraz środków Skarbu Państwa. Na podstawie niniejszego stanu faktycznego należy stwierdzić, że jeżeli wynagrodzenia dla pracowników zatrudnionych na umowę o pracę lub umowę zlecenia zostaną wypłacone bezpośrednio ze środków Phare, to dochody te podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 cyt. ustawy. Natomiast w przypadku, gdy wynagrodzenia dla pracowników wypłacone będą ze środków Skarbu Państwa na realizację projektu, to będą podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W związku z faktem, iż środki na finansowanie projektu pochodzą z różnych źródeł tzn. podlegających opodatkowaniu oraz zwolnionych z podatku dochodowego od osób fizycznych istotne jest udokumentowanie przez płatnika ich pochodzenia przy wypłacanych wynagrodzeniach dla pracowników.

W świetle powyższego wynagrodzenia pracowników płatnika (będącego wykonawcą pomocy), bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego ze środków pomocowych (Phare), korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowym na podstawie powołanego na wstępie artykułu ustawy, o ile zostały ujęte w sprawozdaniu merytorycznym i finansowanym sporządzonym przez wykonawcę Jednostce Kontraktująco-Finansującej.