WPI/200000/451/354/2013 - Prawo do ustalania składek na ubezpieczenia społeczne od podstawy wymiaru składek nie niższej niż 30% minimalnego wynagrodzenia z tytułu rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 z późn. zm.) Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie uznaje za nieprawidłowe stanowisko zawarte we wniosku złożonym w dniu 15 marca 2013 r. przez przedsiębiorcę Pana (...) w sprawie prawa do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej od podstawy wymiaru w wysokości zadeklarowanej kwoty nie niższej niż 30% minimalnego wynagrodzenia za pracę.

W dniu 15 marca 2012 r. do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie wpłynął wniosek przedsiębiorcy Pana (...), reprezentowanego przez doradcę podatkowego o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazał, iż rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej od 1 stycznia 2013 r. kontynuując jednocześnie zatrudnienie u swojego dotychczasowego pracodawcy. Od 1 lutego 2013 r. wnioskodawca rozwiązał umowę o pracę i zgłosił się do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych. Wnioskodawca poinformował, że nie skorzystał z preferencyjnej podstawy wymiaru składek (art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, gdyż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje dla dotychczasowego pracodawcy czynności wykonywane uprzednio w ramach stosunku pracy. Wnioskodawca wskazał, że obecnie otrzymał propozycję współpracy od innego podmiotu gospodarczego "X", który jest zainteresowany szeroką współpracą. W przypadku przyjęcia tej propozycji rozwiązana zostałaby umowa z dotychczasowym pracodawcą wnioskodawcy. Wnioskodawca stwierdza, że według wstępnych uzgodnień w ramach umowy o świadczenie usług z tym innym podmiotem gospodarczym "X" wykonywałby również czynności wykonywane w ramach stosunku pracy, które dotyczyłby jego dotychczasowego pracodawcy. Wnioskodawca informuje, że ten inny podmiot "X" wystawiałby fakturę dla jego byłego pracodawcy. Wnioskodawca wskazuje, że cześć zafakturowanych usług byłaby wykonywana przez niego.

Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie.

Zdaniem wnioskodawcy, biorąc pod uwagę fakt, że po ewentualnym zawarciu umowy z innym podmiotem gospodarczym "X", który przedstawił wnioskodawcy propozycję współpracy, wnioskodawca nie będzie posiadał ze swoim dotychczasowym pracodawcą żadnej wiążącej go umowy. W ocenie wnioskodawcy może on skorzystać z preferencyjnej stawki podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne, gdyż w takiej sytuacji treść art. 18a ust. 2 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych nie będzie już przeszkodą.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy. Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu administracji publicznej lub państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie. Stosownie do ust. 5 cytowanego przepisu w związku z art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, udzielenie interpretacji dotyczącej ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne następuje w drodze decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

W myśl art. 83d ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych - w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2013 r. - Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydaje interpretacje indywidualne, o których mowa w art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek.

Zasady ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne regulują przepisy ustawy z dnial3 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

W myśl art. 18a ust. 1 ustawy z dnia 13 października I998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - cytowanej powyżej - podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia. Stosownie do ustępu 2 pkt 1 i 2 tego artykułu, z powyższej możliwości opłacania składek od obniżonej podstawy wymiaru nie mogą skorzystać osoby, które:

Oznacza to, że prawa do zadeklarowania do podstawy wymiaru składek kwoty nic niższej niż 30% minimalnego wynagrodzenia nic ma osoba uprzednio ubezpieczona jako pracownik, podejmującą obecnie prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej i wykonująca w jej ramach na rzecz swojego uprzedniego pracodawcy te same czynności, które wykonywała jako pracownik w ramach zawartego poprzednio stosunku pracy. Ponadto warunek nie wykonywania działalności na rzecz byłego pracodawcy dotyczy nie tylko pierwszego dnia prowadzenia działalności, ale całego 24 miesięcznego okresu. Oznacza to, że od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności na rzecz byłego pracodawcy (także wtedy, gdy moment ten wystąpi np. po upływie kilku miesięcy od rozpoczęcia prowadzenia działalności) następuje utrata prawa do deklarowania do podstawy wymiaru kwoty nie niższej niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia. Ponownie prawo to zyskuje się od dnia zaprzestania wykonywania działalności na rzecz byłego pracodawcy. Należy podkreślić, że prawo do opłacania składek od podstawy wymiaru w wysokości nie niższej niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia przysługuje w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej.

Jednocześnie zgodnie z przesłanką przedstawioną we wskazanym art. 18a ust. 2 pkt 1 prawa do opłacania składek od podstawy nie niższej niż 30% minimalnego wynagrodzenia nie posiadają osoby, które już prowadzą lub w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej:

- prowadziły pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów o działalności gospodarczej lub innych przepisów szczególnych.

- wykonywały działalność twórczą lub artystyczną,

- prowadziły działalność gospodarczą w zakresie wolnego zawodu w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- były wspólnikami jednoosobowych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, spółek jawnych, komandytowych lub partnerskich,

- prowadziły niepubliczną szkołę, placówkę lub ich zespół, na podstawie przepisów o systemie oświaty.

Wprowadzenie wskazanych kryteriów warunkujących uzyskanie prawa do obniżenia minimalnej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej miało bezsprzecznie na celu umożliwienie skorzystania z tej możliwości wyłącznie przez przedsiębiorców rozpoczynających po raz pierwszy lub po dłuższej przerwie prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku z dnia 15 marca 2013 r. zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca zamierza nawiązać współpracę z podmiotem X, po rozwiązaniu umowy o pracę ze swoim dotychczasowym pracodawcą. Wnioskodawca poinformował, że w ramach umowy o świadczenie usług z podmiotem X wykonywałby również czynności wykonywane uprzednio w ramach stosunku pracy, które dotyczyłby jego dotychczasowego pracodawcy. Wnioskodawca wskazał, że podmiot X wystawiałby fakturę na rzecz byłego pracodawcy wnioskodawcy, a część fakturowanych usług wykonywana byłaby przez wnioskodawcę.

W związku z powyższym wnioskodawca jak sam wskazuje, po nawiązaniu współpracy z podmiotem X będzie nadal świadczył usługi na rzecz swojego dotychczasowego pracodawcy, na którego podmiot X będzie wystawiał faktury. Przepis art. 18a ust. 2 pkt 2 wskazuje, że prawa do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne w wysokości zadeklarowanej kwoty nic niższej jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności nie mają przedsiębiorcy, którzy wykonują działalność gospodarczą na rzecz byłego pracodawcy. Oddział uznał, że wnioskodawca po zawarciu umowy o świadczenie usług z podmiotem trzecim, będzie nadal wykonywał działalność gospodarczą, na rzecz swojego byłego pracodawcy, tzn. będzie świadczył na jego rzecz usługi i za które będzie płacił były pracodawca wnioskodawcy.

W świetle powyższego, uwzględniając przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawne, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie uznał stanowisko wnioskodawcy w sprawie możliwości opłacania składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej od podstawy wymiaru w wysokości zadeklarowanej kwoty nie niższej niż 30% minimalnego wynagrodzenia za pracę za nieprawidłowe.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.

Decyzja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.

Wydana decyzja wiąże Zakład Ubezpieczeń Społecznych wyłącznie w sprawie przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana.

Stosownie do art. 10a ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, odwołanie do Sądu Okręgowego w (...).

Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.