WPI/200000/43/983/2019 - Ulga na start.

Na podstawie art. 34 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1292} w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 300 z późn. zm. ), Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie stanowisko przedstawione we wniosku złożonym w dniu 18 października 2019 r., uzupełnionym w dniu 12 listopada 2019 r. przez przedsiębiorcę: (...) uznaje za:

W dniu 18 października 2019 r. do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie wpłynął wniosek o wydanie Interpretacji indywidualnej przepisów złożony przez przedsiębiorcę: (...) Powyższy wniosek został przez Wnioskodawczynię uzupełniony w dniu 12 listopada 2019 r. poprzez wniesienie stosownej opłaty

Opis stanu faktycznego:

W celu uzyskania prawa do wykonywania zawodu lekarza dentysty konieczne Jest odbycie stażu podyplomowego. Staż taki Wnioskodawczym odbywała na podstawie umowy o pracę w (...) (bez prawa wykonywania samodzielnie zawodu i pod nadzorem lekarza specjalisty tzw. opiekuna).

W ramach stażu Wnioskodawczym wykonywała następujące obowiązki: wykonywanie badań pacjenta ora? udzielanie porad lekarskich po konsultacji z opiekunem,

- wydawanie (po konsultacji z opiekunem) zleceń lekarskich.

- stosowanie metod diagnostycznych i leczniczych zleconych przez lekarza, który posiada prawo wykonywania zawodu,

- prowadzenie (we współpracy z opiekunem) historii choroby i inne| dokumentacji medycznej,

- udzielanie informacji o stanie zdrowia pacjenta,

- wystawianie recept oraz wydawanie opinii i orzeczenia lekarskiego |po uzgodnieniu ich treści z opiekunem).

W ramach stażu, w celu zapoznania się z Innymi potrzebami w zawodzie specjalizacjami takimi jak m.in.

- protetyka,

- periodontologia,

- prawo medyczne,

- bioetyka, orzecznictwo,

- medycyna ratunkowa,

Wnioskodawczym została oddelegowana do innych gabinetów lekarskich Podstawy prawne:

- Ustawa z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza I lekarza dentysty (Dz. U. z 2018 r. poz. 617),

- Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 26 września 2012 r. w sprawie stażu podyplomowego lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2014 r. poz. 474 z późn. zm.),

- Ustawa z dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich (Dz. U. z 2018 r. poz. 168),

- Ustawa z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2018 r. poz. 108 z późn. zm).

Reasumując wszystkie obowiązki, jakie Wnioskodawczym wykonywała podczas stażu musiała konsultować z lekarzem prowadzącym I nie podejmowała samodzielnie żadnych decyzji związanych z leczeniem pacjentów W dniu 2019 r. Wnioskodawczym założyła działalność gospodarczą w zakresie pełnych usług stomatologicznych Po rozwiązaniu stosunku pracy nawiązała umową współpracy z (...) na własny rachunek jako lekarz dentysta w ramach prowadzonej przez siebie działalności

Współpracę podjęła również z Innymi placówkami medycznymi, więc będzie świadczyć usługi nie tylko na rzecz byłego pracodawcy i w innej formie niż robiła to będąc na stażu.

Własne Stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawczym do przedstawionego przez Wnioskodawczyπię stanu faktycznego należy zastosować art. 18 ust. 1 ustawy - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2018 r. poz. 646). Może z niego skorzystać przedsiębiorca będący osobą fizyczną prowadzący działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Preferencja ta polega na tym, że przez okres 6 miesięcy kalendarzowych liczonych od dnia podjęcia działalności gospodarczej przedsiębiorca nie podlega obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym (emerytalnemu, rentowemu I wypadkowemu) a jedynie ubezpieczeniu zdrowotnemu. Po upływie ww. okresu zgodnie z art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych z dnia 18 października 1998 r. przedsiębiorca przechodzi na obniżone (preferencyjne) składki na ubezpieczenia społeczne, które opłaca przez okres 24 miesięcy. Podstawę naliczania preferencyjnych składek na ubezpieczenia społeczne jest 30% minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w danym roku.

W ramach zawartej umowy z byłym pracodawcą a także innymi placówkami, z którymi Wnioskodawczym będzie współpracowała, zakres czynności będzie znacząco odbiegał od tych wykonywanych w ramach stosunku pracy.

lako lekarz dentysta jest uprawniona do samodzielnego podejmowania decyzji, co do sposobu i przebiegu leczenia pacjentów Istotna jest również kwestia odpowiedzialności zawodowej, jaka spoczywa na Wnioskodawczym w momencie pracy jako samodzielny lekarz

W odniesieniu do lekarzy podejmujących działalność gospodarczą w formie prowadzenia samodzielnego gabinetu dentystycznego, mając umowę z byłym pracodawcą, ale również z innymi placówkami medycznymi, nie zachodzi według Wnioskodawczym przesłanka wyłączająca prawo do zachowania ulgi na start i składki ZUS obniżonej- Samodzielny, wykwalifikowany lekarz nie wykonuje bowiem tożsamych czynności z poprzednio wykonywanymi w ramach stosunku pracy.

Ponadto należy mieć na względzie stanowisko ZUS w Gdańsku z dnia (...) oraz z dnia. które wydało decyzje na korzyść lekarza.

Mając powyższe na uwadze należy uznać, iż w przedstawionym stanie faktycznym znajdzie zastosowanie art. 18 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych przez okres 6 miesięcy, a następnie przez okres 24 miesięcy znajdzie zastosowanie art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych i Wnioskodawczyni będzie uprawniona do opłacania składek na preferencyjnych zasadach

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 34 ust. 1 ustawy - Prawo przedsiębiorców, przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu lub właściwej państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie wyjaśnienia, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie (interpretacja indywidualna}. W myśl ustępu 5 powołanego powyżej artykułu udzielenie interpretacji indywidualnej następuje w drodze decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Jednocześnie stosownie do art. 83d ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, Zakład wydaje interpretacje indywidualne, wyłącznie w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne. Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek.

Oddział zwraca uwagę, że wydając interpretację organ nie ustanawia żadnej normy indywidualnej, lecz jedynie przedstawia swój pogląd dotyczący rozumienia treści przepisów prawa, z których wynika obowiązek świadczenia składek na ubezpieczenia społeczne i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do określonej sprawy indywidualnej, której zakres przedmiotowy jest zakreślony stanem taktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę. Pełną wiedzę o stanie faktycznym czerpie wyłącznie z wniosku Wnioskodawcy me posiadając kompetencji do Jego weryfikowania w oparciu o posiadane informacje. W toku tego postępowania organ nie pełni roli kontrolnej, nie dokonuje oceny zachowania lub zaniechania przedsiębiorcy pod kątem jego prawidłowości. Celem interpretacji jest umożliwienie przedsiębiorcy uzyskania informacji w przedmiocie obowiązków wiążących się z opłacaniem składek na ubezpieczenia społeczne I chronienie w ten sposób takiego przedsiębiorcy przed ryzykiem błędnego zastosowania przez niego danego przepisu.

Zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym, ustalania prawidłowej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz opłacania składek na te ubezpieczenia regulują przepisy ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 5 i art. 12 ust. 1 ww. ustawy, osoby prowadzące pozarolniczą działalność podlegają obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu. Dyspozycja art. 13 pkt 4 ustawy wskazuje, iż osoby prowadzące pozarolniczą działalność podlegają obowiązkowym ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności do dnia zaprzestania wykonywania tej działalności z wyjątkiem okresu, na który wykonywanie działalności zostało zawieszone na podstawie art. 36aa ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców. Natomiast, zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, osoby prowadzące pozarolniczą działalność podlegają dobrowolnie ubezpieczeniu chorobowemu na swój wniosek.

W myśl art. 18 ust. 1 Prawo przedsiębiorców - "Przedsiębiorca będący osobą fizyczną, który podejmuje działalność gospodarczą po raz pierwszy albo podejmuje ją ponownie po upływie co najmniej 60 miesięcy od dnia jej ostatniego zawieszenia lub zakończenia i nie wykonuje jej na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w bieżącym lub poprzednim roku kalendarzowym wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej, nie podlega obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym przez okres 6 miesięcy od dnia podjęcia działalności gospodarczej".

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczym w dniu 2019 r. założyła działalność gospodarczą w zakresie usług stomatologicznych. W ramach prowadzonej przez siebie działalności podjęła współpracę z placówkami medycznymi w tym również z byłym pracodawcą, u którego była zatrudniona na podstawie umowy o pracę - odbycie stażu podyplomowego.

W ocenie Wnioskodawczyni, może skorzystać z prawa do "ulg na start" i następnie przez okres 24 miesięcy do obniżonych (preferencyjnych) składek na ubezpieczenia społeczne, ponieważ w ramach zawartej umowy z byłym pracodawcą, a także innymi placówkami, z którymi Wnioskodawczym będzie współpracowała, zakres czynności będzie znacząco odbiegał od tych wykonywanych w ramach stosunku pracy. Jako lekarz dentysta jest uprawniona do samodzielnego podejmowania decyzji, co do sposobu i przebiegu leczenia pacjentów. Oddział takiego stanowiska nie podziela. Stwierdzenie Wnioskodawczyni, (...) że zakres czynności będzie znacząco odbiegał od tych wykonywanych w ramach stosunku pracy (...) nic świadczy o tym, że wykonywane czynności nie pokrywają się Wręcz przeciwnie, czynności z zakresu opieki dentystycznej w czasie stażu Wnioskodawczym i później w ramach wykonywanej praktyki lekarskiej w przeważającym zakresie się pokrywają Argument Wnioskodawczyni przedstawiony we wniosku: (...) Jako lekarz dentysta jestem uprawniona do samodzielnego podejmowania decyzji, co do sposobu i przebiegu leczenia pacjentów. Istotne jest również kwestia odpowiedzialności zawodowej, jaka spoczywa na mnie w momencie pracy jako samodzielny lekarz (...), nie świadczy o odmienności czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię, ale o rozszerzonym ich zakresie.

Uwzględniając opis stanu faktycznego, uznać należy za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawczyni w przedmiocie niepodlegania ubezpieczeniom społecznym przez okres pierwszych 6 miesięcy od dnia podjęcia działalności gospodarczej, tzw. "ulgi na start". Nie został bowiem spełniony warunek, tj. (...) nie wykonuje jej na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w bieżącym lub poprzednim roku kalendarzowym wykonywał w ramach stosunku procy lub spółdzielczego stosunku procy czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej.

W myśl art. 18a ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w okresie pierwszych 24 miesięcy kalendarzowych od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia. Stosownie do ustępu 2 pkt 1 i 2 tego artykułu, z opłacania składek od podstawy wymiaru w wysokości zadeklarowanej kwoty, me niższej jednał niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia nie mogą skorzystać osoby, które:

* prowadzą lub w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej prowadziły pozarolniczą działalność.

* wykonują działalność gospodarczą na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w bieżącym lub w poprzednim roku kalendarzowym wykonywały w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej.

Powyższe oznacza, iż składek na ubezpieczenia społeczne od zadeklarowanej kwoty, nie niższej jednak niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia nie mogą opłacać osoby, które już prowadzą lub w okresie ostatnich 60 miesięcy kalendarzowych przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej prowadziły działalność pozarolniczą czyli: pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów o działalności gospodarczej lub innych przepisów szczególnych, działalność twórczą lub artystyczną, działalność gospodarczą w zakresie wolnego zawodu w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne bądź z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostawanie wspólnikiem jednoosobowej spółki z o.o., spółki jawnej, komandytowej lub partnerskiej, a także prowadzenie publicznej lub niepublicznej szkoły, innej formy wychowania przedszkolnego, placówki lub ich zespołu, na podstawie przepisów o systemie oświaty. Ponadto z treści art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych wynika, iż aby osoba rozpoczynająca prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej miała prawo do opłacania składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe od podstawy wymiaru składek nie niższej niż 30% kwoty minimalnego wynagrodzenia, niezbędne jest aby nie wykonywała tożsamych czynności na rzecz byłego pracodawcy w bieżącym lub poprzednim roku kalendarzowym. Powyższe oznacza, iż zakres wykonywanych czynności na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy na rzecz którego będzie wykonywana działalność nie może pokrywać się z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy

Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 23 marca 2010 r. sygn. akt I UK 323/09 wyjaśnia, ze (...) dodanie art. 18a miało na celu wprowadzenie preferencyjnych składek na ubezpieczenia społeczne dla osób, które po raz pierwszy podejmuję działalność gospodarczą na własny rachunek. Powyższe adresowane było do osób, które nie mioty dotychczas stałych źródeł dochodów (stałej procy), od których byłyby opłacone składki, i które decydują się no podjęcie własnej działalności. Dalej Sąd Najwy;s/y wyjaśma (...) wykonywanie przez lekarze prowadzącego indywidualną praktykę lekarską działalności gospodarczej (zawodowej) no rzecz byłego pracodawcy, w postaci świadczenia usług zdrowotnych nie może być uznane, z powodu uzyskania kwalifikacji do samodzielnego wykonywania tych czynności, nieodpowiadajqce czynnościom wykonywanym przez tego lekarza w ramach stosunku pracy. (...) Tym samym usługi zdrowotne (w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego) świadczone przez lekarza prowadzącego działalność gospodarczą (zawodową) w formie indywidualnej praktyki lekarskiej na rzecz podmiotu, w którym był zatrudniony jako stażysto, wyłączają możliwość preferencyjnego ustalenia wysokości składki na zasadach opisanych w ort. 18a ustawy systemowej, gdy usługi te odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach istniejącego stosunku pracy, a więc obowiązkom wynikającym z łączącej lekarza Jako pracownika i zasad opieki zdrowotnej jako pracodawcę umowy o pracę.

Należy zaznaczyć, ze czynności z zakresu opieki dentystycznej w czasie stażu Wnioskodawczyni i później w ramach wykonywanej praktyki lekarskiej w przeważającym zakresie się pokrywały. Zatem, nie został spełniony warunek wynikający z art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych - (...) nie wykonywania działalność gospodarczą na rzecz byłego pracodawcy, no rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w bieżącym lub w poprzednim roku kalendarzowym wykonywały w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku procy czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej.

Oddział zaznacza jednocześnie, że nie badał pierwszej przesłanki wynikającej z art. 18 ust. 1 Prawo przedsiębiorców art. 18a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, w brzmieniu: "Przedsiębiorco będący osobą fizyczną, który podejmuje działalność gospodarczą po raz pierwszy albo podejmuje ją ponownie po upływie co najmniej 60 miesięcy od dnia jej ostatniego zawieszenia lub zakończenia (...) z uwagi na niespełnienie drugiej przesłanki, w brzmieniu: (.) nic wykonuje jej na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w bieżącym lub poprzednim roku kalendarzowym wykonywał w ramach stosunku procy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej. Uwzględniając zatem, stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz obowiązujące przepisy prawa, stanowisko wyrażone przez Wnioskodawczynię w sprawie prawa do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej od podstawy wymiaru w wysokości zadeklarowanej kwoty nie niższej niż 30% minimalnego wynagrodzenia za pracę - uznać należy za nieprawidłowe

Decyzja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jego zaistnienia.

Wydana decyzja wiąże Zakład Ubezpieczeń Społecznych wyłącznie w sprawie przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana Stosownie do art. 35 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców niniejsza decyzja nie Jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia. Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 34 ust. 5 ustawy z dnia z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, odwołanie do Sądu Okręgowego Sądu Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w (...).

Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.