WPI/200000/43/631/2020 - Możliwość nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, FP i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych pracowników korzyści materialnych wynikających z regulaminu wynagradzania, a polegających na zakupie po cenach niższych niż detaliczne świadczeń w postaci grupowego ubezpieczenia na życie w części finansowanej przez przedsiębiorcę pracownikom.

Na podstawie art. 34 ust. 1 i ust. 5 ustawy z 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 z późn. zm.) (Zakład Ubezpieczeń Społecznych w związku z wnioskiem złożonym 18 sierpnia 2020 r. przez przedsiębiorcę: (...) uznaje stanowisko za prawidłowe w sprawie nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, FP i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych pracowników korzyści materialnych wynikających z regulaminu wynagradzania, a polegających na zakupie po cenach niższych niż detaliczne świadczeń w postaci grupowego ubezpieczenia na życie w części finansowanej przez przedsiębiorcę pracownikom.

Wnioskiem złożonym 18 sierpnia 2020r. (zwany dalej "Przedsiębiorcą") wystąpił do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (zwanego dalej "Zakładem") o wydanie indywidualnej interpretacji w trybie art. 34 ustawy - Prawo przedsiębiorców.

Spółka (...) zamierza od października 2020r. podpisać umowę w sprawie zawarcia grupowego ubezpieczenia na życie z Z ubezpieczenia będą mogli skorzystać wszyscy zatrudnieni w Spółce pracownicy poprzez przystąpienie za pomocą pisemnego oświadczenia woli na specjalnym druku zgody na przystąpienie. Składka miesięczna ma być finansowana zarówno przez Zakład Pracy jak i pracownika. Pracownik będzie płacił składkę w wysokości zł, natomiast Pracodawca pozostałą kwotę składki. Składka opłacana przez Pracodawcę stanowić będzie przychód pracownika ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto Spółka zamierza wprowadzić do obowiązującego regulaminu wynagradzania zapis, zgodnie, z którym pracownicy będą uprawnieni do zakupu ubezpieczenia na następujących zasadach: "Pracownik jest uprawniony do zakupu grupowego ubezpieczenia na życie za cenę zł miesięcznie, która jest kwotą niższą niż detaliczna cena usługi, nabywanej przez Pracodawcę. Pracodawca jest zobowiązany do sfinansowania pozostałej kwoty, która stanowi różnicę pomiędzy ceną nabycia danej usługi, a kwotą uiszczoną przez pracownika. Pracownik natomiast jest obowiązany do uiszczenia należności wynikającej z przyznanego mu świadczenia poprzez potrącenie odpowiedniej kwoty z wynagrodzenia."

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, z podstawy wymiaru składek wyłączone są korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

W związku ze wskazanym zapisem zawartym w regulaminie wynagradzania Spółki oraz treścią ww. § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia, w ocenie Wnioskodawcy, wysokość składki pokrywanej przez Pracodawcę nie będzie stanowić dla pracowników i Zakładu Pracy podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, a także składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Dodatkowo wartość współfinansowanego przez Pracodawcę ubezpieczenia, o którym mowa, będzie stanowić przychód, w rozumieniu ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.

Przedsiębiorca wnosi o wydanie wyjaśnienia, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w indywidualnej sprawie (interpretacja indywidualna).

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie zważył, co następuje:

Zasady ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne regulują przepisy ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1949). Stosownie do treści art. 18 ust. 1 i ust. 2 w związku z art. 4 pkt 9 ww. ustawy oraz § 1 wskazanego rozporządzenia, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.) z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków z ubezpieczeń społecznych.

Zgodnie natomiast z art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1373 z późn. zm.) do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne pracowników stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób.

Ponadto zgodnie z art. 104 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1409 z późn. zm.) oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (tekst jedn.: Dz. U. z 2020r. poz. 7 z późn. zm.) składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, w przypadku zaistnienia obowiązku ich opłacania, ustala się od kwot stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe bez stosowania ograniczenia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zaznaczyć należy również, że w myśl art. 83d ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, Zakład wydaje interpretacje indywidualne, wyłącznie w ściśle zakreślonym katalogu spraw. Kwestia kwalifikacji określonego świadczenia jako przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz źródła takiego przychodu nie mieści się w powyższym zakresie. W konsekwencji, Zakład dokonał interpretacji przepisów dotyczących ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne opierając się na zawartym we wniosku wskazaniu Spółki w powyższej kwestii, iż składka opłacana przez Przedsiębiorcę stanowić będzie przychód ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy z 26 lipea 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Katalog przychodów wyłączonych z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, określony we wskazanym rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, zawiera w § 2 ust. 1 pkt 26 zapis, iż podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

Konstrukcja powyższego przepisu wskazuje, że jeżeli świadczenia (korzyści) uzyskiwane przez pracownika z tytułu stosunku pracy i stanowiące jego przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynikają z przepisów układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, regulujących uprawnienie do ich zakupu po cenach niższych niż detaliczne (częściową odpłatność pracownika) - to korzystają one z wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Korzyść uzyskiwana przez pracownika musi przy tym przybrać formę niepieniężną - formę zakupu po cenach niższych niż detaliczne artykułu lub usługi.

W świetle przytoczonego przepisu, składki na ubezpieczenia społeczne nie powinny być naliczane od przychodu pracownika z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy stanowiącego korzyść materialną wynikającą z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegającą na umożliwieniu pracownikowi skorzystania z artykułów, przedmiotów lub usług jedynie za częściową ich odpłatnością. Częściowa ich odpłatność polega w tym przypadku na partycypowaniu pracownika (choćby symbolicznym) w pokryciu kosztów zakupu artykułów, przedmiotów lub usług.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Przedsiębiorca zamierza od października 2020r. podpisać umowę w sprawie grupowego ubezpieczenia na życie z (...) Składka miesięczna z tytułu ww. umowy ma być finansowana przez Pracodawcę jak i pracownika. Pracownik będzie płacił składkę w wysokości zł natomiast Pracodawca będzie płacił pozostała część składki. Przedsiębiorca wprowadzi do obowiązującego regulaminu wynagradzania zapis, z którego wynika iż koszt grupowego ubezpieczenia na życie będzie współfinansowany przez Pracodawcę i Pracownika. Pracownik będzie opłacał kwotę (...) zł, a różnicę pomiędzy ceną nabycia danej usługi, a kwotą uiszczoną przez Pracownika będzie uiszczać Pracodawca.

W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym opisanym we wniosku Przedsiębiorca jest zdania, iż na podstawie § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. wysokość składki pokrywanej przez Pracodawcę nie stanowi dla pracownika podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne a także składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Uwzględniając powyższe, tj. biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku oraz obowiązujące przepisy prawa, należy stwierdzić, że różnica w wartości składki za grupowe ubezpieczenie na życie, która będzie opłacana przez Przedsiębiorcę Pracownikom na mocy wskazanego powyżej § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, nie będzie podlegać uwzględnieniu w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, a także ubezpieczenie zdrowotne, FP oraz FGŚP, w sytuacji gdy Przedsiębiorca umieści stosowne zapisy o współfinansowaniu ww. benefitu w regulaminie wynagradzania.

W konsekwencji, uwzględniając przedstawiony we wniosku złożonym 18 sierpnia 2020r. opis zdarzenia przyszłego, własne stanowisko Przedsiębiorcy oraz obowiązujące przepisy prawa uznać należy za prawidłowe stanowisko w przedmiocie nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne, FPiFGŚP różnicy w wartości składki z tytułu umowy grupowego ubezpieczenia na życie, która będzie opłacana przez Przedsiębiorcę pracownikom.

(...) przybrać formę niepieniężną - formę zakupu po cenach niższych niż detaliczne artykułu lub usługi.

W świetle przytoczonego przepisu, składki na ubezpieczenia społeczne nie powinny być naliczane od przychodu pracownika z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy stanowiącego korzyść materialną wynikającą z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegającą na umożliwieniu pracownikowi skorzystania z artykułów, przedmiotów lub usług jedynie za częściową ich odpłatnością. Częściowa ich odpłatność polega w tym przypadku na partycypowaniu pracownika (choćby symbolicznym) w pokryciu kosztów zakupu artykułów, przedmiotów lub usług.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Przedsiębiorca zamierza od października 2020r. podpisać umowę w sprawie grupowego ubezpieczenia na życie z (...)

(...)Składka miesięczna z tytułu ww. umowy ma być finansowana przez Pracodawcę jak i pracownika. Pracownik będzie płacił składkę w wysokości zł natomiast Pracodawca będzie płacił pozostała część składki. Przedsiębiorca wprowadzi do obowiązującego regulaminu wynagradzania zapis, z którego wynika iż koszt grupowego ubezpieczenia na życie będzie współfinansowany przez Pracodawcę i Pracownika. Pracownik będzie opłacał kwotę (...) zł, a różnicę pomiędzy ceną nabycia danej usługi, a kwotą uiszczoną przez Pracownika będzie uiszczać Pracodawca.

W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym opisanym we wniosku Przedsiębiorca jest zdania, iż na podstawie § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. wysokość składki pokrywanej przez Pracodawcę nie stanowi dla pracownika podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne a także składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Uwzględniając powyższe, tj. biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku oraz obowiązujące przepisy prawa, należy stwierdzić, że różnica w wartości składki za grupowe ubezpieczenie na życie, która będzie opłacana przez Przedsiębiorcę Pracownikom na mocy wskazanego powyżej § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, nie będzie podlegać uwzględnieniu w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, a także ubezpieczenie zdrowotne, FP oraz FGŚP, w sytuacji gdy Przedsiębiorca umieści stosowne zapisy o współfinansowaniu ww. benefitu w regulaminie wynagradzania.

W konsekwencji, uwzględniając przedstawiony we wniosku złożonym 18 sierpnia 2020r. opis zdarzenia przyszłego, własne stanowisko Przedsiębiorcy oraz obowiązujące przepisy prawa uznać należy za prawidłowe stanowisko w przedmiocie nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne, FPiFGŚP różnicy w wartości składki z tytułu umowy grupowego ubezpieczenia na życie, która będzie opłacana przez Przedsiębiorcę pracownikom.

Decyzja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Przedsiębiorcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.

Wydana decyzja wiąże Zakład wyłącznie w sprawie Przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana. Stosownie do art. 35 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla Przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 34 ust. 5 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, odwołanie do Sądu Okręgowego Sądu Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w (...).

Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.