WPI/200000/43/581/2014 - Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.

Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 672 i późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1442) Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie uznaje za nieprawidłowe stanowisko zawarte we wniosku złożonym w dniu 13 maja 2014 r. przez (...) w sprawie nieuwzględnienia wartości świadczenia z tytułu udostępnienia pracownikowi lokalu mieszkalnego po cenie niższej niż rynkowa w podstawie wymiaru na ubezpieczenie emerytalno-rentowe z tytułu zatrudnienia.

W dniu 13 maja 2014 r. do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie wpłynął wniosek (...) o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazał iż w ramach działalności gospodarczej prowadzi agencję pracy tymczasowej zatrudniając pracowników tymczasowych ( dalej: Pracownicy), będących w większości cudzoziemcami. Pracownicy wykonują pracę w rożnych miejscowościach w Polsce. Wnioskodawca dysponuje wynajętymi lokalami mieszkalnymi (dalej: Lokale).

Wnioskodawca informuje, że zainteresowanym Pracownikom zamierza udostępniać miejsca noclegowe lub pokój (dalej: miejsce noclegowe) w ww. lokalach za częściową odpłatnością ponoszoną przez Pracowników. Ustalona cena i tytułu powyższego świadczenia będzie niższa niż cena rynkowa.

Wnioskodawca wskazuje że uprawnienie Pracowników do miejsca noclegowego za częściową odpłatnością Wnioskodawca zamierza zagwarantować w zakładowym regulaminie wynagrodzenia (Regulamin), stanowiącym wewnątrzzakładowe przepisy o wynagradzaniu obowiązujące u Wnioskodawcy.

Wnioskodawca informuje, że wartość pieniężna świadczenia polegająca na udostępnieniu Pracownikowi miejsca noclegowego w Lokalu po cenie niższej niż rynkowa będzie stanowić dla Pracownika przychód w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) (dalej: ustawa o p.d.o.f.), osiągany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy u Wnioskodawcy.

W związku z powyżej przedstawionym zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem czy wartość świadczenia z tytułu udostępnienia miejsca noclegowego lub pokoju po cenie niższej niż cena rynkowa, które to świadczenie Pracownik otrzyma na podstawie Regulaminu, będzie podlegać uwzględnieniu w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe Pracownika z tytuł zatrudnienia u Wnioskodawcy?.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym wartość świadczenia z tytułu udostępnienia miejsca noclegowego lub pokoju po cenie niższej niż cena rynkowa, które to świadczenie pracownik otrzyma na podstawie Regulaminu, nie będzie podlegać uwzględnieniu w postawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalno-rentowe Pracownika z tytułu zatrudnienia u Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 18 ust. 1 i ust. 2 w związku z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1442 z późn. zm.) (dalej: usus) podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy o p.d.o.f., z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników wyłączone zostały przychody wymienione w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 1998 r. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.) (dalej: rozporządzenie z 18 grudnia 1998 r.).

Wnioskodawca podnosi, że zgodnie § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. "podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji".

Wnioskodawca wskazuje, że z treści powyższego przepisu wynika, iż z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe wyłączone zostały świadczenia, gdy spełnione są następujące warunki: pracownik otrzymuje korzyść materialną, która wynika z postanowień układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagradzania bądź przepisów o wynagradzaniu, korzyść materialna polega na uprawnieniu do nabycia artykułów, przedmiotów bądź usług po cenach niższych niż ceny detaliczne.

Wnioskodawca wskazuje, że powyższa interpretacja zakresu omawianego wyłączenia z podstawy wymiaru składek znajduje potwierdzenie w dostępnych pismach Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (dalej: ZUS), jako przykład podaje pismo z dnia 28 marca 2014 r., nr Dl/100000/43/194/2014, w którym ZUS wskazał, iż: "W świetle powyższego składki na ubezpieczenia społeczne nie powinny być naliczane od przychodu pracownika z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy stanowiącego korzyść materialną wynikającą z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegająca na umożliwieniu pracownikowi skorzystania z artykułów, przedmiotów lub usług jedynie za częściową odpłatnością. Częściowa odpłatność polega w tym przypadku na partycypowaniu pracownika (choćby symbolicznym) w pokryciu kosztów zakupu niektórych artykułów, przedmiotów lub usług. Pracownik uzyska efekt, o którym mowa w przepisie rozporządzenia wówczas, gdy pracodawca dokona zakupu towarów lub udostępni korzystanie z usług po cenie niższej od tej, do której uiszczenia pracownik zobowiązany byłby w przypadku osobistego (uzyskanego w oderwaniu od zatrudnienia) nabycia tychże dóbr."

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę wskazane powyżej warunki, wyłączenie z podstawy wymiaru składek ma zastosowanie również w przypadku świadczeń polegających na udostępnieniu miejsca noclegowego w lokalu mieszkalnym do użytkowania przez pracownika, gdy z tego tytułu pracownik ponosi określoną odpłatność oraz uprawnienie to znajduje podstawę prawną w jednym z aktów prawa pracy, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r.

Według Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym możliwość uzyskania przez Pracowników świadczenia w postaci udostępnienia im miejsca noclegowego w Lokalu wynajmowanym przez Wnioskodawcę za częściową odpłatnością znajdzie wyraźne umocowanie w Regulaminie. Z uwagi na fakt, iż treść § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. bezpośrednio odwołuje się do regulaminów wynagradzania jako jednej z form prawnych przyznania korzyści materialnej, tym samym warunek ten należy uznać za spełniony.

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spełniony zostanie również drugi z warunków pozwalający na zastosowanie wyłączenia z podstawy wymiaru składek na podstawie § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. Pracownicy Wnioskodawcy uzyskają bowiem korzyść materialną polegającą na możliwości korzystania z miejsca noclegowego W Lokalu za częściową odpłatnością. Uzyskanie powyższej korzyści ma dla Pracowników Wnioskodawcy realny wymiar finansowy. Wymiar finansowy powyższej korzyści znajduje odzwierciedlenie również w konieczności rozpoznania przysporzenia jako dodatkowego przychodu Pracownika uzyskanego ze stosunku pracy i podlegającego opodatkowaniu stosownie do przepisów ustawy o p.d.o.f.

Podsumowując w ocenie Wnioskodawcy wartość świadczenia w postaci odpłatnego udostępnienia miejsca noclegowego w Lokalu na rzecz Pracowników po cenie niższej niż cena rynkowa, które to uprawnienie zostanie zagwarantowane w Regulaminie, będzie wyłączona z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie /ważył, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu administracji publicznej lub państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie. Stosownie do ustępu 5 powołanego powyżej artykułu w związku z art. 83d ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r., udzielenie interpretacji dotyczącej ustalania podstawy wymiaru składek następuje w drodze decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 i ust. 2 w związku z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.), podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków z ubezpieczeń społecznych.

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznaje się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wpłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od lego, czy ich wartość została z góry ustalona. Ponadto przychodami ze stosunku pracy są świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Świadczenie realizowane w naturze jest dodatkowym składnikiem wynagrodzenia, przekazywanym pracownikowi w formie innej niż pieniężna. Jego przykładem jest zakwaterowanie pracowników w wynajmowanych pokojach lub mieszkaniach, w hotelach albo w innych punktach zbiorowego zakwaterowania.

Katalog przychodów nie stanowiących podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe został zawarty we wskazanym rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie wlicza się jedynie wypłat, które zostały wyłączone w § 2 ust. 1 pkt 1-32) powyższego rozporządzenia, w katalogu tym nie mieści się zakwaterowanie pracowników w wynajmowanych pokojach lub mieszkaniach, w hotelach albo innych punktach zbiorowego zakwaterowania.

W świetle powyższego zakwaterowanie lub udostępnienie lokalu pracownikowi jest świadczeniem w naturze, które stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.

Zgodnie z § 3 rozporządzenia z dnia 18 grudnia 1998 r. dla celów ubezpieczeń społecznych wartość pieniężną świadczeń w naturze ustala się w wysokości ekwiwalentu pieniężnego określonego w przepisach o wynagradzaniu. W przypadku braku przepisów o wynagradzaniu, jeżeli przedmiotem świadczenia jest udostępnienie lokalu mieszkalnego to wartość pieniężna świadczeń w naturze ustalana jest:

W § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek, który wskazuje Wnioskodawca - mieszczą się" korzyści materialne wynikająca z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji".

Na podstawie powołanego powyżej przepisu mogłyby zostać zwolnione z podstawy wymiaru świadczenia w naturze, jako korzyść materialna wynikająca z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych usług, za którą pracownik ponosiłby częściową odpłatność, jeżeli lokale stanowiłyby własność pracodawcy. Z przedstawionego we wniosku złożonym w dniu 13 maja 2014 r. zdarzenia przyszłego jednoznacznie wynika, iż lokale mieszkalne, które Przedsiębiorca zamierza udostępnić zainteresowanym pracownikom, nie są własnością Wnioskodawcy, a więc wskazany wyżej warunek konieczny nie jest spełniony.

W świetle przepisów rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. świadczenia, którego przedmiotem jest udostępnienie lokalu mieszkalnego pracownikowi nie będącemu w podróży służbowej stanowi świadczenie w naturze, które nie korzysta z włączeń z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Zatem wartość pieniężną omawianego świadczenia należy uwzględnić w podstawie wymiaru tych składek. W myśl postanowień § 3 ww. rozporządzenia wartość pieniężną otrzymanych przez pracownika świadczeń w naturze, ustala się w wysokości ekwiwalentu pieniężnego określonego w funkcjonujących w danym układzie pracy przepisach o wynagradzaniu. Natomiast, gdy obowiązujące u danego pracodawcy przepiły o wynagradzaniu nie regulują lej kwestii wartość pieniężna świadczeniu, którego przedmiotem jen udostępnienie lokalu mieszkalnego należy ustalić w trybie i na zasadach wskazanych w tym § 3 rozporządzenia.

W świetle powyższego, uwzględniając przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący stan prawny Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Mając na uwadze powyższe stwierdzono jak w sentencji.

Decyzja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania

Wydana decyzja wiąże Zakład Ubezpieczeń Społecznych wyłącznie w sprawie przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana. Stosownie do art. 1a ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany tub uchylenia.

Od niniejszej; decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 usuwy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 7 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej do Sądu Okręgowego we (...).

Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.