WPI/200000/43/421/2022 - Brak możliwości wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne wartości udostępnionego pracownikom świadczenia w postaci polisy ubezpieczeniowej na życie i zdrowie, w części finansowanej przez pracodawcę

Na podstawie art. 34 ust. 1 i ust. 5 ustawy z 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 162 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. , z 2021 r. poz. 423 z późn. zm.). Zakład Ubezpieczeń Społecznych stanowisko przedstawione we wniosku złożonym 18 marca 2022 r. przez przedsiębiorcę: z siedzibą w (...) uznaje za prawidłowe w przedmiocie braku możliwości wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne wartości udostępnionego pracownikom świadczenia w postaci polisy ubezpieczeniowej na życie i zdrowie, w części finansowanej przez pracodawcę.

Wnioskiem złożonym 18 marca 2022 r. z siedzibą w (...) (zwana dalej "Przedsiębiorcą") wystąpiła do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (zwanego dalej "Zakładem") o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 34 ustawy - Prawo przedsiębiorców.

Stan faktyczny Przedsiębiorcy:

Spółka wykupiła dla swoich pracowników polisę ubezpieczeniową na życie i zdrowie, w ramach której uczestnicy korzystają również z pakietu medycznego. Pracownicy mogą wybrać wariant ubezpieczenia grupowego ze składką miesięczną w kwocie zł lub wariant ze składką w kwocie zł. Do ubezpieczenia mają możliwość przystąpić również małżonkowie pracowników/partnerzy życiowi/pełnoletnie dzieci, co wiąże się z opłatą składki miesięcznej według wariantu I lub II. Pracodawca zdecydował, iż dla każdego ubezpieczonego pracownika część miesięcznej składki na ubezpieczenie - w kwocie zł będzie pokrywała Spółka ze swoich środków. Dotyczy to wyłącznie składki pracownika, składka za ubezpieczonego małżonka/partnera życiowego/pełnoletniego dziecka jest finansowana wyłącznie z wynagrodzenia ubezpieczonego pracownika. Szczegółowe zapisy dotyczące zasad finansowania składki znajdują się w wewnętrznym zarządzeniu Spółki podanym do informacji pracownikom. Regulamin wynagradzania nie zawiera zasad finansowania składek na ubezpieczenie grupowe.

Pracodawca pobiera z wynagrodzenia ubezpieczonych pracowników składkę na ubezpieczenie grupowe w części finansowanej przez pracownika. Miesięczna składka finansowana przez pracodawcę w kwocie zł jest podstawą do naliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe.

Stanowisko Przedsiębiorcy:

Na podstawie § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe (Dz. U. 2022 poz. 449), podstawy wymiaru składek nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisowo wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji. Składka na ubezpieczenie grupowe w części finansowanej przez pracodawcę jest przychodem pracownika w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (tekst jedn.: Dz. U. 2021, poz. 1128 z późn. zm.). W ocenie w związku z tym, że zasady finansowania składek na ubezpieczenie grupowe nie są zawarte w regulaminie wynagradzania, składka na ubezpieczenie grupowe w części finansowanej przez pracodawcę nie podlega zwolnieniu ze składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe.

Analiza stanu faktycznego w świetle stanu prawnego:

Zasady ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne regulują przepisy ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1949). Stosownie do treści art. 18 ust. 1 i ust. 2 w związku z art. 4 pkt 9 ww. ustawy oraz § 1 wskazanego rozporządzenia, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.) z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków z ubezpieczeń społecznych.

Katalog przychodów wyłączonych z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, określony we wskazanym rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, zawiera w § 2 ust. 1 pkt 26 zapis, iż podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji. Konstrukcja powyższego przepisu wskazuje, że jeżeli świadczenia (korzyści) uzyskiwane przez pracownika z tytułu stosunku pracy i stanowiące jego przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynikają z przepisów układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, regulujących uprawnienie do ich zakupu po cenach niższych niż detaliczne (częściową odpłatność pracownika) - to korzystają one z wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Korzyść uzyskiwana przez pracownika musi przy tym przybrać formę niepieniężną - formę zakupu po cenach niższych niż detaliczne artykułu lub usługi.

W świetle przytoczonego przepisu, składki na ubezpieczenia społeczne nie powinny być naliczane od przychodu pracownika z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy stanowiącego korzyść materialną wynikającą z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegającą na umożliwieniu pracownikowi skorzystania z artykułów, przedmiotów lub usług jedynie za częściową ich odpłatnością. Częściowa ich odpłatność polega w tym przypadku na partycypowaniu pracownika (choćby symbolicznym) w pokryciu kosztów zakupu artykułów, przedmiotów lub usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Przedsiębiorca wykupił dla swoich pracowników polisę ubezpieczeniową na życie i zdrowie w ramach której uczestnicy korzystają również z pakietu medycznego. Pracownicy mogą wybrać wariant ubezpieczenia grupowego ze składką miesięczną w kwocie zł lub wariant ze składką w kwocie zł. Do ubezpieczenia mają możliwość przystąpić również małżonkowie pracowników /partnerzy życiowi/pełnoletnie dzieci. Pracodawca część miesięcznej składki na ubezpieczenie - w wysokości zł pokrywa ze swoich środków, dotyczy to wyłącznie składki pracownika. Szczegółowe zapisy dotyczące zasad finansowania składki znajdują się w wewnętrznym zarządzie Spółki podanym do informacji pracownikom. Regulamin wynagradzania nie zawiera zasad finansowania składek na ubezpieczenie grupowe.

W ocenie w związku z tym, że zasady finansowania składek na ubezpieczenie grupowe nie są zawarte w regulaminie wynagradzania, składka na ubezpieczenie grupowe w części finansowanej przez pracodawcę nie podlega zwolnieniu ze składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe.

Zakład podziela stanowisko Przedsiębiorcy, w przypadku świadczeń, które nie są zagwarantowane przez pracodawcę w zakładowym układzie zbiorowym pracy, regulaminie wynagradzania lub przepisach o wynagradzaniu, nie znajdzie zastosowania przepis § 2 ust. 1 pkt 26 ww. rozporządzenia. Zatem, wartość korzyści materialnej w postaci polisy ubezpieczeniowej na życie i zdrowie przysługującej pracownikom na postawie Zarządzenia Spółki należy uwzględnić w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.

Stanowisko Zakładu:

W konsekwencji, uwzględniając przedstawiony we wniosku złożonym 18 marca 2022 r., opis stanu faktycznego, własne stanowisko oraz obowiązujące przepisy prawa uznać należy za prawidłowe stanowisko Przedsiębiorcy w przedmiocie braku możliwości wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne wartości udostępnionego pracownikom świadczenia w postaci polisy ubezpieczeniowej na życie i zdrowie, w części finansowanej przez pracodawcę. Pouczenie

Decyzja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Przedsiębiorcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jego zaistnienia.

Wydana decyzja wiąże Zakład wyłącznie w sprawie przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana. Stosownie do art. 35 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 34 ust. 5 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, odwołanie do Sądu Okręgowego Sądu Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w (...).

Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.