WPI/200000/43/1063/2016 - Możliwość nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników części składki ubezpieczeniowej z tytułu umowy Grupowego Ubezpieczenia Medycznego, która ma być finansowana przez wnioskodawcę pracownikom, którzy przystąpią do ubezpieczenia.

Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 584 z późn. zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. 11, poz. 963 z późn. zm.) Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku złożonym przez przedsiębiorcę (...) w dniu 30 września 2016 r., uzupełnionym w dniu 31 października 2016 r. w sprawie dotyczącej możliwości nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników części składki ubezpieczeniowej z tytułu umowy Grupowego Ubezpieczenia Medycznego, która ma być finansowana przez wnioskodawcę pracownikom, którzy przystąpią do ubezpieczenia.

W dniu 30 września 2016 r. do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie wpłynął wniosek przedsiębiorcy (...) o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej w przedmiocie prawidłowego ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.

Wnioskodawca we wniosku złożonym w dniu 30 września 2016 r. przedstawił zdarzenia przyszłego:

Wnioskodawca wskazał, że chce podpisać umowę Grupowego Ubezpieczenia Medycznego tzw. Pakiet Medyczny z firmą ubezpieczeniową. Umowa ta umożliwi pracownikom zakup najtańszego na rynku ubezpieczenia medycznego za opłatą miesięczną (...) (słownie: jeden złoty ...). Pracownicy, którzy wykupią ubezpieczenie tj. przystąpią do ww. Grupowego Ubezpieczenia Medycznego będą mogli korzystać z usług medycznych i szczepień ochronnych objętych ubezpieczeniem określonym w tej umowie. Miesięczna składka ubezpieczeniowa ma być finansowana przez spółkę i pracownika i będzie ona wynosić łącznie (...) zł (słownie: osiemnaście złotych ...). Pracownik będzie opłacał składkę miesięczna jak podano wyżej w wysokości (...) zł (słownie: jeden złoty ...), a różnicę w całkowitej wysokości miesięcznej składki będzie pokrywała spółka tj. (...) zł miesięcznie za każdego pracownika, który przystąpi do ww. ubezpieczenia.

Spółka w swoim regulaminie wynagradzania planuje wprowadzić w związku z powyższym zapis następującej treści:

W świetle przedstawionego wyżej zdarzenia przyszłego spółka wnosi o wydanie interpretacji w zakresie:

Czy spółka ma obowiązek doliczać wartość Pakietu Medycznego, który będzie sfinansowany częściowo przez pracownika (w kwocie (...) zł), a częściowo dofinansowany przez spółkę (w kwocie (...) zł) do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe pracownika, jeżeli współfinansowanie to odbywać się będzie w oparciu o przytoczony wyżej zapis w regulaminie wynagradzania?

W dniu 18 października 2016 r. Zakład wezwał wnioskodawcę o uzupełnienie zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku złożonym w dniu 30 września 2016 r. poprzez wskazanie, czy część składki ubezpieczeniowej z tytułu umowy Grupowego Ubezpieczenia Medycznego, która ma być finansowana przez pracodawcę pracownikowi w kwocie (...) zł stanowi przychód z tytułu stosunku pracy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.)

W dniu 31 października 2016 r. Wnioskodawca złożył odpowiedź na wezwanie o uzupełnienie zdarzenia przyszłego wniosku o wydanie interpretacji, w której wskazał, iż część składki ubezpieczeniowej z tytułu Grupowego Ubezpieczenia Medycznego, która ma być finansowana przez pracodawcę pracownikowi w kwocie (...) zł stanowić będzie przychód z tytułu stosunku pracy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) jako, że za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z § 2 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 1998 r. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.) z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne wyłączone są korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług i jak wnioskodawca wskazał w przedmiotowym wniosku, jego zdaniem, wartość Pakietu Medycznego, który będzie przyznany pracownikom na podstawie zapisów regulaminu wynagradzania, a który finansowany będzie częściowo przez pracownika (w kwocie (...) zł czyli cenie niższej niż detaliczna), a częściowo dofinansowany przez spółkę (pracodawcę), spółka nie ma obowiązku doliczać do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe pracownika.

Wnioskodawca przedstawił również własne stanowisko w sprawie.

Zdaniem spółki, w okolicznościach określonych powyżej, zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 26 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 1998 r. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.) spółka nie ma obowiązku doliczać wartości Pakietu Medycznego, który jest finansowany częściowo przez pracownika (w kwocie 1 zł), a częściowo dofinansowany przez pracodawcę do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe pracownika, jeżeli współfinansowanie to odbywać się będzie w oparciu o ww. przepis regulaminu wynagradzania.

Z § 2 ust. 1 pkt 26 ww. Rozporządzenia wynika, że wyłączeniu na tej podstawie mogą podlegać świadczenia, które spełniają dwa warunki tj., gdy zostaną przyznane pracownikom na podstawie układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagrodzenia lub przepisów o wynagradzaniu oraz gdy pracownik ponosi częściową odpłatność za otrzymane świadczenia.

Pakiet Medyczny, który będzie udostępniony pracownikom spółki na podstawie przytoczonego zapisu w regulaminie wynagradzania i częściowo finansowany przez pracowników, spełnia wymogi określone w § 2 ust. 1 pkt 26 ww. Rozporządzenia, zatem w ocenie spółki należy uznać, iż wartość Pakietu Medycznego nie będzie stanowiła podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe i chorobowe otrzymujących go pracowników.

Wnioskodawca podsumował, że mając na uwadze powyższe wnosi o wydanie interpretacji pisemnej w powyższym zakresie.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu administracji publicznej lub państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie. Stosownie do ustępu 5 powołanego powyżej artykułu w związku z art. 83d ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r., udzielenie interpretacji dotyczącej ustalania podstawy wymiaru składek następuje w drodze decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Zasady opłacania składek na ubezpieczenia społeczne regulują przepisy ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - cytowanej powyżej.

Zgodnie z treścią art. 18 ust. 1 i 2 oraz art. 20 ust. 1 w zw. z art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 963 z późn. zm.) oraz § 1 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. Nr 2015, poz. 2236), podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, z wyłączeniem wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków z ubezpieczeń społecznych.

Katalog przychodów nie stanowiących podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe został zawarty we wskazanym rozporządzeniu z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Na mocy przepisu § 2 ust. 1 pkt 26 powołanego powyżej rozporządzenia, podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

Konstrukcja przywołanego powyżej przepisu wskazuje, że aby móc zastosować wskazane wyłączenie, dana korzyść musi stanowić przychód pracownika z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy oraz dodatkowo prawo do jej uzyskania musi wynikać z przepisów układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, przewidujących partycypację pracownika w poniesieniu kosztów nabycia tych świadczeń. Ponadto dana korzyść musi przybrać formę niepieniężną (formę zakupu po cenach niższych niż detaliczne artykułu lub usługi). Jednocześnie należy zauważyć, że w sytuacji, gdy świadczenie przyznane pracownikowi jest w całości finansowane przez pracodawcę - stanowi ono podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia.

W konsekwencji podsumowując, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego wnioskodawca chce podpisać umowę Grupowego Ubezpieczenia Medycznego z firmą ubezpieczeniową. W swoim regulaminie wynagradzania wnioskodawca planuje wprowadzić zapis, o współfinansowaniu powyższego świadczenia na rzecz pracowników przez pracodawcę. Pracownik będzie ponosił koszt pakietu medycznego w wysokości (...) zł miesięcznie, a różnice w kwocie (...) zł miesięcznie będzie finansował pracodawca. Ponadto w uzupełnieniu wniosku o interpretację złożonym w dniu 31 października 2016 r. wnioskodawca wskazał, że część składki ubezpieczeniowej, którą będzie finansował za pracownika z tytułu umowy Grupowego Ubezpieczenia Medycznego stanowi przychód pracownika z tytułu stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).

W związku z tym co zawarł wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku złożonym w dniu 30 września 2016 r., uzupełnionym odpowiedzią na wezwanie złożoną w dniu 31 października 2016 r., należy przyjąć, że zostaną spełnione warunki określone w § 2 ust. 1 pkt 26 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r.

W świetle powyższego, uwzględniając przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący stan prawny Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Lublinie uznał za prawidłowe stanowisko przedsiębiorcy (...) wyrażone we wniosku złożonym w dniu 30 września 2016 r., uzupełnionym w dniu 31 października 2016 r. w sprawie nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe części składki ubezpieczeniowej, którą wnioskodawca będzie pokrywał za pracownika z tytułu umowy Grupowego Ubezpieczenia Medycznego, przysługującego na podstawie stosownego zapisu w regulaminie wynagradzania.

Decyzja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.

Wydana decyzja wiąże Zakład Ubezpieczeń Społecznych wyłącznie w sprawie przedsiębiorcy, na którego wniosek została wydana. Stosownie do art. 10a ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, odwołanie do właściwego Sądu Okręgowego w (...). Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę, w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.