WP/423-8/06 - Kwota zabezpieczenia transakcji.
Pismo z dnia 2 listopada 2006 r. Trzeci Urząd Skarbowy w Gdańsku WP/423-8/06 Kwota zabezpieczenia transakcji.
"(...) Regulujący kwestię przychodów art. 12 ww. ustawy nie wymienia źródeł przychodu, a określa zdarzenia, których wystąpienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Przepisy art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) stanowią, iż przychodami są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, a w zakresie przychodów związanych z działalnością gospodarczą przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przysporzenia majątkowe, kwalifikowane jako przychody muszą mieć charakter definitywny, tzn. w sposób ostateczny faktycznie mają wpływ na aktywa jednostki, którymi osoba prawna może rozporządzać jak własnymi.
Jednocześnie ustawodawca w treści art. 12 ust. 4 ustawy z 15.02.1992 r. wymienia szereg pozycji, których nie zalicza się do przychodów. Między innymi pkt 1 tego przepisu wskazuje pobrane wpłaty lub zarachowane należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymane lub zwrócone pożyczki (kredyty), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Mimo, że kwota zabezpieczenia wraz z odsetkami nie jest wymieniona w art. 12 ust. 4, ze względu na charakter zwrotny tego świadczenia w przypadku dotrzymania warunków umowy przez zleceniodawcę, nie stanowi przychodu Spółki dla celów podatkowych. Kwota ta będzie stanowiła przychód wpływający na wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych dla Spółki dopiero w momencie, kiedy Zleceniodawca nie dopełni warunków umowy i przedmiotowe zabezpieczenie zostanie zaliczone na poczet należności Podatnika od Kontrahenta.
W związku z powyższym, prawidłowe jest stanowisko Sp. z o.o. wyrażone w złożonym wniosku stwierdzające, że wpłacone zabezpieczenie stanowiące gwarancję dotrzymania zobowiązań przez Kontrahenta nie jest przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych."