WP/423-18/07 - Dywidendy wypłacone pomiędzy polskimi spółkami kapitałowymi.
Pismo z dnia 13 września 2007 r. Trzeci Urząd Skarbowy w Gdańsku WP/423-18/07 Dywidendy wypłacone pomiędzy polskimi spółkami kapitałowymi.
"(...) Sp. z o.o. (...) dokonała wypłaty w 2007 roku dywidendy Spółce Akcyjnej (...), która posiada 66% udziałów w kapitale Wnioskodawcy nieprzerwanie przez okres dłuższy niż dwa lata oraz potrąciła i odprowadziła, jako płatnik, podatek od wypłaconej dywidendy ww. udziałowcowi.
Zdaniem Spółki, wypłacone po dniu 1.01.2007 roku dywidendy pomiędzy polskimi spółkami kapitałowymi podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stosownie do art. 10 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 54 z 2000 roku, poz. 654 ze zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 tej ustawy podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.
Art. 22 ust. 4 ww. ustawy stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczypospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:
spółka, o której mowa w pkt 2, albo
zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.
Zgodnie z art. 22 ust. 4a tej ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
Należy przy tym również wskazać, iż zgodnie z art. 8 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 254 z 2004 r. poz. 2533 ze zm.) określony w art. 20 ust. 3-5 oraz art. 22 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki wypłacającej dywidendę lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ustala się od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31.12.2008 r. - w wysokości nie mniejszej niż 15%. (podkreśl. red.)
W związku z powyższym, z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka spełniała warunki do zastosowania ww. zwolnienia.
Stanowisko Sp. z o.o. wyrażone w złożonym wniosku stwierdzające, że wypłacone po dniu 1.01.2007 roku dywidendy pomiędzy polskimi spółkami kapitałowymi są zwolnione od podatku dochodowego w rozumieniu art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe. (...)"