WIA-2023-00046 - WIA - mieszanina piwa i napoju bezalkoholowego - CN 2206 00 59

Artykuł 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 z późn. zm.) zwanej dalej "Ordynacją podatkową", w związku z art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 6, art. 7d ust. 1 pkt 2, art. 92 i art. 94 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1542) dalej "ustawą o podatku akcyzowym", art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r. poz. 1059)

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. napoje alkoholowe. W myśl art. 92 przywołanej ustawy do napojów alkoholowych zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Na podstawie art. 94 ust. 1 ww. ustawy piwem są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5% objętości.

Brzmienie treści art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym stanowi, że do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W świetle art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób (...), który zgodnie z przedstawionymi przez Wnioskodawcę informacjami, jest mieszaniną (...). Wytworzony w ten sposób produkt o zawartości alkoholu (...) i ekstraktu rzeczywistego (...) poddany jest (...) i rozlewany jest do butelek o pojemności (...). Ciśnienie w butelce wyrobu gotowego wynosi (...) Bar w temp. 20 °C. Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2206 00 59.

Badania laboratoryjne piwa (...) użytego do produkcji wyrobu gotowego (...), przeprowadzone przez (...) Laboratorium (...) (sprawozdanie nr (...) z dnia (...) r.) wykazały, że (...).

Ponadto badania laboratoryjne wyrobu gotowego (...) przeprowadzone przez (...) Laboratorium (...) (sprawozdanie nr (...) z dnia (...) r.) wykazały, że (...).

Napoje alkoholowe objęte są działem 22 Nomenklatury Scalonej. Uwaga 2 do działu 22 Nomenklatury Scalonej stanowi, że objętościowa moc alkoholu ustalana jest w temperaturze 20 °C. W myśl uwagi 3 do działu 22 Nomenklatury Scalonej napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości.

Pozycja 2203 Nomenklatury Scalonej obejmuje piwo otrzymywane ze słodu. Dodatkowo noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2203 precyzują że piwo jest napojem alkoholowym otrzymywanym w wyniku fermentacji roztworu (brzeczki) przygotowanego ze słodowanych zbóż (najczęściej jęczmienia lub pszenicy), wody i (zazwyczaj) chmielu. Do przygotowania roztworu (brzeczki) mogą być również używane pewne ilości niesłodowanych zbóż (np. ziarno kukurydzy lub ryż). Dodatek chmielu nadaje gorzki i aromatyczny smak oraz poprawia trwałość. (...) Piwo może być jasne lub ciemne, słodkie lub gorzkie, łagodne lub mocne. Może być beczkowane, butelkowane lub hermetycznie puszkowane oraz może być sprzedawane jako mocne gorzkie piwo (ale), mocny porter, itd.

Półprodukt (...) służący do produkcji wyrobu gotowego, ze względu na posiadane właściwości fizykochemiczne i skład surowcowy należy uznać za produkt objęty pozycją 2203 Nomenklatury scalonej.

Pozycja 2206 Nomenklatury Scalonej obejmuje wszelkie pozostałe napoje fermentowane (na przykład cydr (cidr), perry i miód pitny); mieszanki napojów fermentowanych oraz mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Z treści Not Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2206 wynika, że niniejsza pozycja obejmuje wszystkie napoje fermentowane, inne niż te, które zostały objęte pozycjami od 2203 do 2205. Wszystkie te napoje mogą być zarówno naturalnie musujące, jak też sztucznie nasycane ditlenkiem węgla (...). Niniejsza pozycja obejmuje również mieszaniny napojów bezalkoholowych i napojów fermentowanych oraz mieszaniny napojów fermentowanych objętych poprzednimi pozycjami działu 22., np. mieszaniny lemoniady i piwa lub wina, mieszaniny piwa i wina, o objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 0,5% obj.

W kontekście powyższego oraz wyników przeprowadzonych badań należy stwierdzić, że gotowy wyrób (...) o zawartości alkoholu etylowego (...), ekstrakcie brzeczki podstawowej wynoszącej (...) i ekstrakcie rzeczywistym wynoszącym (...), będący mieszaniną (...) o zawartości alkoholu (...), ekstrakcie brzeczki podstawowej wynoszącym (...), i ekstrakcie rzeczywistym wynoszącym (...) z napojem bezalkoholowym, posiada charakter napoju objętego pozycją 2206 Nomenklatury scalonej i szczegółowy kod CN 2206 00 59 obejmujący m.in. pozostałe mieszanki napojów fermentowanych i napojów bezalkoholowych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, spokojne w pojemnikach o objętości 2 litry lub mniejszych.

Klasyfikacji ww. wyrobu dokonano na podstawie danych dotyczących ww. produktu tj. danych podanych przez Wnioskodawcę w zakresie składu wyrobu, surowców użytych do jego produkcji, opisu procesu technologicznego oraz przywołanych wyżej wyników badań laboratoryjnych, a także reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2 oraz uwagi 3 do działu 22 Nomenklatury Scalonej oraz not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2203 i 2206.

Zgodnie z art. 94 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5% objętości.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wyrób (...) będący mieszaniną piwa i napoju bezalkoholowego, klasyfikowany do kodu CN 2206 00 59, spełnia definicję piwa, o której mowa w art. 94 ust. 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym.

Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r. poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.

(...)- dane zastrzeżone