VI/443-97/06/JD - Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 27 marca 2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 29 marca 2006 r.), uzupełnionego pismem z dnia 26 czerwca 2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tytułu dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca, w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT,

Kontrahent Podatnika, posiadający siedzibę w Niemczech, zarejestrowany w Niemczech i w Rzeczypospolitej Polskiej jako podatnik VAT (nieposiadający oddziału ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju), wystawił w grudniu 2005 r. fakturę z tytułu zaliczki (20 % należności) na dostawę z Niemiec wraz z montażem na terytorium kraju 2 turbin wiatrowych do produkcji energii elektrycznej. Kontrahent zamieścił na fakturze swój numer identyfikacji podatkowej nadany w kraju jak również następującą informację: "Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 i art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nabywca jest zobowiązany uiścić podatek VAT według procedury samonaliczania". Przedmiotowa zaliczka została przekazana przez Podatnika w styczniu 2006 r. przelewem na rachunek bankowy dostawcy prowadzony w Niemczech.

Nabycie przedmiotowych środków trwałych związane jest wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.

W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie niżej przedstawionego stanowiska.

Zdaniem Podatnika, nabył on prawo do obniżenia w styczniu 2006 r. kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia turbin wiatrowych, dokumentowanego (w zakresie zaliczki) fakturą wystawioną w grudniu 2005 r., zapłaconą w styczniu 2006 r.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że kontrahent Podatnika, posiadający siedzibę w Niemczech (nieposiadający stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju), wystawił w grudniu 2005 r. fakturę z tytułu zaliczki (20 % należności) na dostawę z Niemiec wraz z montażem na terytorium kraju 2 turbin wiatrowych do produkcji energii elektrycznej, na której wskazał on Podatnika jako podmiot zobowiązany do rozliczenia podatku. Przedmiotowa zaliczka została przekazana przez Podatnika w styczniu 2006 r. przelewem na rachunek bankowy dostawcy prowadzony w Niemczech. Nabycie przedmiotowych środków trwałych związane jest wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.

Ustawa o VAT, w art. 5 ust. 1 określa, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Przepis ust. 1 stosuje się m.in. pod warunkiem, że:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o VAT wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy dostawa towarów, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju stanowiłaby dostawę towarów, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

Podatnikami, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135-138.

A zatem w przedstawionym stanie faktycznym czynność dostawy i montażu przedmiotowych urządzeń na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, natomiast podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku z tego tytułu jest Podatnik.

Zgodnie z art. 19 ust. 20 ustawy o VAT przepisy ust. 1-4, 11, 13 pkt 1 lit. a, pkt 3 i 5 oraz ust. 16-17 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.

W myśl art. 19 ust. 11 ustawy o VAT jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Reasumując powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny, w przypadku dokonania wpłaty zaliczki przez Podatnika (w styczniu 2006 r.), obowiązek podatkowy powstał w tym miesiącu i podatek VAT z tego tytułu powinien zostać ujęty w deklaracji VAT-7 za ten okres.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT).

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Zatem Podatnik nabył prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu dostawy towarów, dla której jest podatnikiem, dokumentowanej (w zakresie zaliczki) fakturą - w styczniu 2005 r., tj. miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy oraz - jeżeli nie dokonał tego obniżenia w tym miesiącu - w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy tj. w lutym 2006 r.