VI/443-288/06/JW - Powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT z tytułu sprzedaży uprawnień do emisji do powietrza dwutlenku węgla.

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 7 września 2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 14 września 2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT, w przypadku sprzedaży uprawnień do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji (dwutlenku węgla), na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe

w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Podatnikowi, jako jednostce prowadzącej instalacje do spalania paliw, przyznane zostały uprawnienia do emisji do powietrza dwutlenku węgla zgodnie z ustawą z dnia 22 grudnia 2004 r. o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji (Dz. U. Nr 281, poz. 2784).

Krajowy Plan Rozdziału Uprawnień został określony w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2005 r. w sprawie przyjęcia Krajowego Planu Rozdziału Uprawnień do emisji dwutlenku węgla na lata 2005-2007 oraz wykazu instalacji czasowo wykluczonych ze wspólnotowego systemu handlu uprawnieniami do emisji w okresie od dnia 1 stycznia 2005 r. do dnia 31 grudnia 2007 r. (Dz. U. Nr 264, poz. 2206).

Na mocy tego rozporządzenia Spółce przyznano pewną ilość Uprawnień na okres 3 lat.

Uprawnienie emisyjne jest zbywalnym prawem majątkowym, indywidualnie oznaczonym numerem w Krajowym Rejestrze Uprawnień do Emisji.

Uprawnienia zachowują ważność na pełen okres rozliczeniowy, z podziałem na poszczególne lata tego okresu.

Pierwsze Uprawnienia obejmują trzyletni okres rozliczeniowy (2005-2007), kolejne - 5-letnie okresy.

Spółka uiściła opłatę za przyznanie Uprawnień.

Dodatkowo Podatnik informuje, iż powyższa opłata jest znacznie niższa niż wartość rynkowa uprawnień oraz, że Uprawnienia te w części będą wykorzystywane przez Spółkę, natomiast ich nadwyżka będzie podlegała sprzedaży.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, kiedy powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu sprzedaży przedmiotowych uprawnień.

Zdaniem Podatnika, w analizowanym przypadku obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

Ponadto Spółka zwraca uwagę na fakt, iż sprzedając Uprawnienia w kraju zobowiązana będzie stosować 22% stawkę podatku VAT. Natomiast dokonując sprzedaży do krajów Unii Europejskiej, transakcja taka będzie poza zakresem podatku od towarów i usług - miejsce opodatkowania transakcji określone zostanie w miejscu, gdzie nabywca posiada siedzibę.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnikowi przyznane zostały uprawnienia do emisji do powietrza dwutlenku węgla, które w części będą wykorzystywane przez Spółkę, natomiast nadwyżka tych uprawnień będzie podlegała sprzedaży.

Zgodnie bowiem z art. 26 ust. 1 ustawy o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji, przyznane dla instalacji uprawnienia do emisji na dany rok okresu rozliczeniowego mogą być:

Uprawnienie emisyjne jest zbywalnym prawem majątkowym, indywidualnie oznaczonym numerem w Krajowym Rejestrze Uprawnień do Emisji.

Natomiast zakres czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT został określony w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie usług zostało szeroko zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Stosownie do treści tego przepisu przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

W związku z powyższym, obrót prawami majątkowymi - wynikającymi z uprawnień emisyjnych - na terytorium kraju, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z kolei zasady określania momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług zostały zawarte w art. 19 ustawy o VAT.

Zgodnie z ogólną zasadą, wynikającą z ust. 1 tego przepisu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i 21 ust. 1).

Jednakże od powyższej zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg wyjątków.

I tak, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia tych usług.

Natomiast w art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT zostały wymienione usługi: sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw.

W odniesieniu do usługi sprzedaży praw, ustawodawca nie wskazał w art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, jakich praw przepis ten dotyczy.

W konsekwencji sprzedaż praw majątkowych wynikających z uprawnień do emisji, należy uznać za usługę, o której mowa w powyższym przepisie.

A zatem, w przypadku sprzedaży praw majątkowych wynikających z uprawnień do emisji, obowiązek podatkowy powstanie - na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT - tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

Ponadto, w treści złożonego wniosku, Podatnik podnosi, iż w odniesieniu do sprzedaży przedmiotowych uprawnień na terytorium kraju, Spółka zobowiązana będzie stosować 22% stawkę podatku VAT.

Tut. Organ zauważa, iż co do zasady odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane jest stawką podstawową w wysokości 22%, co wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ww. ustawie oraz - wydanym m.in. na podstawie delegacji zawartej w art. 41 ust. 16 ustawy o VAT - rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

W przypadku sprzedaży praw majątkowych wynikających z uprawnień do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji, brak jest norm stanowiących o zwolnieniu lub preferencyjnym opodatkowaniu tego typu usług.

W związku z powyższym obrót ww. prawami na terytorium kraju będzie podlegał opodatkowaniu wg podstawowej stawki podatku VAT 22%.

Natomiast w odniesieniu do sprzedaży uprawnień do emisji podatnikom z krajów Unii Europejskiej, tut. Organ stwierdza, iż dla ustalenia miejsca świadczenia przedmiotowej usługi, zastosowanie będzie miał przepis art. 27 ust. 4 pkt 1 w związku z art. 27 ust. 3 ustawy o VAT - na podstawie, których, w przypadku, gdy usługi: sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw - są świadczone na rzecz:

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

A zatem, na podstawie cyt. powyżej przepisów, miejscem świadczenia przedmiotowych usług będzie miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę - w konsekwencji transakcja ta nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT.