VI/443-277/06/JW - Korygowanie podatku naliczonego od zakupu paliwa w przypadku przekwalifikowania samochodu na osobowy.

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 21 sierpnia 2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 25 sierpnia 2006 r.), uzupełnionego pismami, które wpłynęły do tut. Urzędu w dniach 30 sierpnia 2006 r. oraz 14 listopada 2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obowiązku skorygowania podatku naliczonego VAT od paliwa zakupionego i zużytego do pojazdu samochodowego (użytkowanego przez Podatnika na podstawie umowy leasingu), o którym mowa w art. 86 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT, w przypadku wprowadzenia zmian w tym pojeździe i przekwalifikowania go na samochód osobowy

Podatnik od 27 grudnia 2005 r. użytkuje samochód na podstawie umowy leasingu. W dniu 25 stycznia 2006 r. dla przedmiotowego samochodu wydano zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o VAT. Zaświadczenie to zostało dostarczone do Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku w dniu 27 stycznia 2006 r.

W związku z tym Spółka dokonuje odliczenia:

Natomiast obecnie, Spółka mając na uwadze aktualne potrzeby działu operacyjnego ma zamiar przekwalifikować ww. samochód na samochód osobowy.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy Spółka jest zobowiązana do skorygowania podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa zużytego do tego samochodu za okres od momentu zawarcia umowy leasingowej do momentu przekwalifikowania przedmiotowego samochodu na samochód osobowy.

Zdaniem Podatnika, Spółka nie powinna dokonywać korekty podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa zużytego do tego samochodu. Natomiast od momentu dokonania zmian w tym samochodzie Spółka nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik odliczał w całości podatek VAT naliczony z tytułu paliwa zużytego do pojazdu samochodowego, użytkowanego od 27 grudnia 2005 r. na podstawie umowy leasingu. W dniu 25 stycznia 2006 r. dla przedmiotowego samochodu wydano zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o VAT.

Natomiast obecnie, Spółka - mając na uwadze aktualne potrzeby działu operacyjnego - ma zamiar przekwalifikować ww. samochód na samochód osobowy.

W ustawie o VAT, zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego określone zostały w Dziale IX w art. 86-95. Z ogólnej zasady zawartej w tych przepisach (art. 86 ust. 1) wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Natomiast kwotę podatku naliczonego - z zastrzeżeniem ust. 3-7 - stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Natomiast w art. 88 ustawy o VAT ustawodawca określił przypadki, w których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.

I tak zgodnie z ust. 1 pkt 3 tego artykułu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT.

Jednakże ograniczenia te nie dotyczą pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, spełniających warunki określone w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku samochodów wymienionych w ust. 4 pkt 1-4 tego artykułu tj.:

* spełnienie tych wymagań stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

W myśl przepisu art. 86 ust. 5a ustawy o VAT, kopię przedmiotowego zaświadczenia podatnik jest obowiązany dostarczyć w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.

Powyższe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu pojazdów samochodowych mają również zastosowanie w przypadku leasingu ww. samochodów. Stąd też umowy leasingu, których przedmiotem są samochody (niebędące samochodami osobowymi) o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony lub nieprzekraczające tej masy lecz spełniające którykolwiek z warunków wymienionych w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, uprawniają do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od poszczególnych rat oraz nabytego paliwa.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik od 27 grudnia 2005 r. użytkuje pojazd samochodowy, wymieniony w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, dla którego wydano stosowne zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5.

Podatnik dokonuje odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa zużywanego do przedmiotowego samochodu.

Jednakże obecnie, Spółka - mając na uwadze aktualne potrzeby działu operacyjnego - ma zamiar przekwalifikować ww. pojazd na samochód osobowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 5b ustawy o VAT w przypadku gdy w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie, o którym mowa w ust. 5, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, o których mowa w ust. 4 pkt 1-4 - podatnik obowiązany jest do pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o tych okolicznościach, w terminie 7 dni od ich zaistnienia.

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 5c ustawy o VAT jeżeli zmiany, o których mowa w ust. 5b, zostaną dokonane w okresie 12 miesięcy licząc od miesiąca, w którym otrzymano fakturę lub dokument celny, podatnik jest obowiązany do skorygowania kwoty podatku naliczonego w całości w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tych zmian.

A zatem, mając na uwadze cytowany powyżej przepis, należy stwierdzić, iż Podatnik jest obowiązany (w zakresie wynikającym z art. 86 ust. 5c ustawy o VAT) do skorygowania kwoty podatku naliczonego (z tytułu rat leasingowych) w całości w rozliczeniu za okres, w którym dokona zmian, powodujących przekwalifikowanie przedmiotowego pojazdu na samochód osobowy.

Jednakże ustawodawca nie zawarł w powyższych przepisach żadnych regulacji dotyczących obowiązku skorygowania kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa w analizowanej sytuacji.

W związku z tym należy wnioskować, że w przypadku przekwalifikowania przedmiotowego pojazdu na samochód osobowy, Podatnik nie ma obowiązku korygowania podatku odliczonego z faktur dotyczących nabycia paliwa (za okres od momentu podpisania umowy leasingowej do momentu dokonania zmian w samochodzie).

Wszelkie zakazy w odliczaniu VAT muszą bowiem być zapisane wprost i nie mogą jedynie pośrednio wynikać z innych przepisów.

Jeżeli zatem Podatnik dokonywał zakupu paliwa do pojazdu, o którym mowa w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, to w okresie do przekwalifikowania przedmiotowego pojazdu na samochód osobowy, przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tego zakupu.

Dla realizacji tego prawa istotnym jest, aby w momencie zakupu przez Podatnika towaru (paliwa) związanego z jego sprzedażą opodatkowaną nie zachodziły okoliczności wyłączające w świetle ww. przepisów podatkowych prawo do odliczenia.

Natomiast od momentu dokonania zmian w tym samochodzie Spółka nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa, co wynika z treści art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.