USVI-1/415-1/05 - Obliczenie zaliczki na podatek płaconej w uproszczonej formie po zmianie wielkości udziałów w spółce osobowej

Pytanie podatnika dotyczy wysokości wyliczenia zaliczki płaconej w uproszczonej formie w przypadku zmiany wysokości udziałów w spółce

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) oraz art. 44 ust. 6b, ust. 6h w związku z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, po rozpatrzeniu wniosku pana Jacek W. z dnia 9 marca 2005 r. (data wpływu do tut. organu 15 marca 2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego, postanawia nie uznać stanowiska przedstawionego we wniosku.

W dniu 15 marca 2005 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek pana Jacka W. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o wysokości wyliczenia zaliczki płaconej w 2005 r. w uproszczonej formie w przypadku, gdy od 1 stycznia 2005 r. udziały w spółce zmieniły się z 50 % na 70 %. We wniosku podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:

- w 2005 r. wybrał metodę uproszczoną wpłacania zaliczek na podatek dochodowy zgodnie z art. 44 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- zaliczkę wyliczył w oparciu o dochód osiągnięty w 2003 r.

- podatnik jest udziałowcem spółki jawnej, w której udział podatnika w 2003 i 2004 r. wynosił 50%, a od 1 stycznia 2005 r. udział w spółce wynosi 70%.

W ww. wniosku podatnik przedstawia stanowisko, iż powinien wyliczać zaliczkę według 70-procentowego udziału a nie 50-procentowego, który obowiązywał w 2003 r., na podstawie którego wyliczony został dochód do wpłaty zaliczki w 2005 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu analizując wniosek nie potwierdza stanowiska przedstawionego w pana piśmie, gdyż nieprawidłowo sądzi pan, że do wyliczenia zaliczki uproszczonej w 2005 r. przyjmuje się dochód osiągnięty w 2003 r. wg 70-procentowego udziału w spółce jawnej.

Od dnia 1 stycznia 2004 r. osoby, które prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą otrzymały możliwość wyboru nowego sposobu opodatkowania, tj. według jednej, 19-procentowej stawki zgodnie z zapisem art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - taką metodę wybrał podatnik w 2004 r. i kontynuuje ją w 2005 r.

Zgodnie z art. 44 ust. 6b ww. ustawy podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą, bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1 od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2 złożonym:

- w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo,

- w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata, jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w punkcie 1 podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł, jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł

- nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Ponadto w art. 6h ustawy podatnicy opodatkowani w danym roku podatkowym na zasadach określonych w art. 30c, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, kwotę zaliczek obliczają z zastrzeżeniem ust. 6i od dochodu, o którym mowa w ust. 6b przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19%.

Na podstawie art. 8 ust. 1 oraz ust. 2 tejże ustawy przychody, koszty uzyskania przychodów, wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów i straty - z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale zysku.

W 2003 i 2004 r. pan Jacek W. był udziałowcem spółki jawnej, w której udział wynosi 50%, zatem podstawą wyliczenia kwoty zaliczki miesięcznej przypadającej do zapłaty w 2005 r., przy zastosowaniu uproszczonej formy, stanowi dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej osiągnięty w 2003 r. wg udziału 50% i wykazany w zeznaniu za ten rok. W wyżej powołanych przepisach ustawy brak jest uregulowania prawnego, na podstawie którego można by było zastosować się do sposobu wyliczenia przedstawionego przez pana we wniosku z dnia 9 marca 2005 r., tj. wyliczyć uproszczoną zaliczkę na podatek dochodowy według dochodu osiągniętego w 2003 r. proporcjonalnie do udziału w spółce jawnej obowiązującego w pana przypadku od dnia 1 stycznia 2005 r., tj. w wysokości 70%.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu prawnego na dzień jej wydania, odnosi się do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia.