USPDII/415-220/2557/04/308 - Odsetki wypłacone z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzenia członkom rady nadzorczej

Pytanie podatnika

Płatnik będący osobą prawną wypłaca zaległe wynagrodzenia członkom rady nadzorczej wraz z odsetkami za zwłokę. Czy odsetki są zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b) lub pkt 95 ustawy o podatku dochodowym?

W odpowiedzi na pismo z dnia 13 grudnia 2004 r., w sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działając w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odnosząc się do stanu faktycznego, zgodnie z którym jednostka wypłaca zaległe wynagrodzenia wraz z ustawowymi odsetkami członkom Rady Nadzorczej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w informuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 (tj. z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, w tym spółdzielczego stosunku pracy, członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracy nakładczej, emerytury lub renty). Wśród źródeł przychodów w art. 10 ust. 1 pkt 2 wymienia się działalność wykonywaną osobiście. Natomiast stosownie do art. 13 pkt 7 za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymane przez osoby, niezależnie od sposobu powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań:

a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Jak wynika z powyższego, odsetki wypłacone z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzenia członkom rady nadzorczej nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95, gdyż przepis ten ma zastosowanie do przychodów ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych oraz emerytury lub renty, a nie przychodów uzyskiwanych przez osoby należące do składu rad nadzorczych osób prawnych.

Ponadto należy zauważyć, że instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 Kodeksu cywilnego. Stanowi on, iż jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może nadto żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Jeżeli stopa odsetek nie była z góry ustalona, należą się odsetki ustawowe. W razie zwłoki dłużnika wierzyciel może nadto żądać naprawienia szkody na zasadach ogólnych.

Z powyższego przepisu wynika, że nie można utożsamiać odsetek za zwłokę z odszkodowaniem (naprawieniem szkody), a tym samym odsetki te nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych jako odszkodowanie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3b powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. jak również w innych punktach tego samego artykułu.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego podziela stanowisko jednostki, że odsetki od zaległego wynagrodzenia członka rady nadzorczej stanowią przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym i podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Uwzględniając treść przytoczonych przepisów należy również do tych przychodów zakwalifikować kwotę wypłaconą na podstawie ugody, której kserokopia została załączona do pisma z dnia 13 grudnia 2004 r.