USPDI/415/1/2/06 - Opodatkowanie dochodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości stanowiących środki trwałe, gdy sprzedaż jest dokonywana po likwidacji działalności.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2006 r., który wpłynął w dniu 23 stycznia 2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu ze sprzedaży nieruchomości, jest nieprawidłowe.

W dniu 23 stycznia 2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 30 stycznia 2006 r. organ podatkowy wezwał Pana do usunięcia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku usunięte zostały w dniu 7 lutego 2006 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że w dniu 8 lipca 2002 r. nabył Pan od Gminy... samodzielny lokal użytkowy wraz z udziałem wynoszącym 124/1000 części w nieruchomości zabudowanej - działce Nr 13/11 oraz udział wynoszący 1/6 części w nieruchomości niezabudowanej ? działce Nr 13/12 stanowiącej drogę dojazdową. Zgodnie z protokołem rokowań łączna cena zakupionych nieruchomości wyniosła ogółem 33.618,00 zł W dniu 31 grudnia 2003 r. ww. nieruchomości wprowadzone zostały do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i począwszy od dnia 1 stycznia 2004 r. rozpoczął Pan ich amortyzację zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami. Odpisy amortyzacyjne dokonywane były i zaliczane w koszty uzyskania przychodów do dnia 31 sierpnia 2004 r., tj. do dnia likwidacji prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Ze złożonego pisma wynika, że prowadząc w latach 2002 - 2004 działalność gospodarczą opodatkowany był Pan podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach. W dniu 11 stycznia 2006 r. już jako osoba nie prowadząca działalności gospodarczej sprzedał Pan za kwotę ogółem 70.000,00 zł nieruchomości, o których mowa powyżej. W związku z dokonaną sprzedażą ma Pan wątpliwości co do sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości. Pańskim zdaniem uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przychód jest przychodem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10 % uzyskanego przychodu zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości ? jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okres ten odnosi się do każdej z osób dokonującej zamiany. Zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, podatek od tego przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Z treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy wynika jednak, że powyższego przepisu nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

Z treści przytoczonych wyżej przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody osiągnięte z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używane aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej. Skoro więc odpłatnego zbycia nieruchomości będących składnikami majątku (środkami trwałymi) wykorzystywanymi na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą dokonał Pan przed upływem terminu, o którym powyżej mowa (data wycofania nieruchomości z działalności w związku z jej likwidacją ? 31 sierpnia 2004 r., data odpłatnego zbycia nieruchomości ? 11 stycznia 2006 r.), to przychód uzyskany ze sprzedaży tych nieruchomości jest przychodem z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku ? środków trwałych, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy jest, zgodnie z art. 24 ust. 2, różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków. Dochód ten podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 27 ustawy, tj. na ogólnych zasadach - według skali podatkowej.

Nadmienia się przy tym, że podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej (w tym także dochody ze sprzedaży środków trwałych dokonywanej po likwidacji działalności) są obowiązani: bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3 art. 44 ustawy i w terminach płatności zaliczek składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku (art. 44 ust. 6) oraz na podstawie art. 45 ust. 1 składać zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy nie podziela przedstawionego we wniosku stanowiska, iż uzyskany przez Pana przychód ze sprzedaży nieruchomości jest przychodem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym podlegającym opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10 % uzyskanego przychodu zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 ustawy.

Tym samym stwierdza, że przedstawione przez Pana stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.