USIV/II/443-128/04 - Sposób wystawiania faktur zaliczkowych

Pytanie podatnika

Sposób wystawiania faktur zaliczkowych.

Odpowiadając na pismo z dnia 30 sierpnia 2004 r. w sprawie zasad wystawiania faktur zaliczkowych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), wyjaśnia co następuje.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie oraz załączonej kserokopii faktury zaliczkowej wynika, że w ramach kontraktu handlowego Spółka wpłaca zaliczki (będące częścią należności) na poczet dostawy towarów handlowych i otrzymuje z tego tytułu faktury zaliczkowe. Faktura zawiera wartość brutto zaliczki, wartość netto oraz należny podatek od towarów i usług, adnotację o kwocie do zapłaty. Ponadto na fakturze wyszczególnione są również szczegóły dotyczące zamówienia z podaniem asortymentu, ilości, ceny, wartości netto, stawki, kwoty podatku, wartości brutto. Faktura zawiera także informację o wcześniej wpłaconych zaliczkach. Zdaniem Spółki wystawiona przez dostawcę faktura zaliczkowa jest prawidłowa.

Dane, które powinna zawierać faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi określa § 17 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Z opisu do wzoru zawartego w § 17 ust. 3 pkt 5 na wyliczenie kwoty podatku wynika, że podatek oblicza się w stosunku do pobranej części (jeżeli pobrano część) lub całości należności brutto (jeżeli pobrano całość należności). W omawianym przypadku podatek od towarów i usług oblicza się od części pobranej należności i tylko ta kwota podlega rozliczeniu w deklaracji VAT-7 sprzedawcy i nabywcy.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy ponownie zwraca uwagę na brzmienie § 17 ust. 4-6 cyt. rozporządzenia.

Przedstawiona faktura VAT zaliczkowa zawiera wszystkie dane wymienione w wyżej cyt. przepisach. Podanie dodatkowo szczegółów dotyczących zamówienia towarów nie narusza § 17 ust. 3 cyt. rozporządzenia, albowiem na fakturze tej w sposób jednoznaczny określono wartość wpłaconej zaliczki.

Stanowisko Strony, dotyczące poprawności wystawionej faktury, jest słuszne.