USIV/II/443-124/04 - Opodatkowanie sprzedaży towarów pozostawionych w lombardzie

Pytanie podatnika

Czy przy sprzedaży towarów pozostawionych w lombardzie (złoto, srebro, sprzęt RTV) można przyjąć jako podstawę opodatkowania marżę - stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy o VAT?

Czy rozliczając podatek VAT od marży przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zakupie towarów opodatkowanych tą metodą?

Odpowiadając na pismo z dnia 18 sierpnia 2004 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy towarów nie odebranych z lombardu, w obowiązującym aktualnie stanie prawnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), wyjaśnia co następuje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dokonuje Pan dostaw towarów używanych - nie odebranych z lombardu (złoto, srebro, sprzęt RTV). W Pana ocenie może Pan rozliczać podatek od towarów i usług przyjmując, stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, jako podstawę opodatkowania marżę. Jednocześnie uważa Pan, iż przysługuje Panu odliczenie podatku naliczonego na zakupach towarów. Niemniej ma Pan wątpliwości czy przedstawiony sposób rozliczania podatku od towarów i usług jest prawidłowy.

Na podstawie art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Przepis ust. 4, zgodnie z ust. 10, dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

- osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą;

- podatników wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

- podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Metoda ta nie ma zastosowania do towarów nabytych od innych niż ww. podmiotów.

Definicja towarów używanych została sformułowana w art. 120 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. Przez towary używane należy rozumieć ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w art. 120 ust. 1 pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).

Z przytoczonych przepisów wynika, że nie są towarami używanymi m. in. metale szlachetne lub kamienie szlachetne wymienione w art. 120 ust. 1 pkt 4. Tak więc metoda określona w art. 120 ust. 4 (opodatkowanie marżą) nie ma do nich zastosowania.

Z art. 120 ust. 19 ustawy o VAT wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4. Oznacza to, że podatnikowi rozliczającemu podatek VAT od marży nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zakupie towarów opodatkowanych tą metodą. Stanowisko Pana w tym zakresie jest nieprawidłowe.