USIV/I/443-176/04 - Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT do dostawy sprzętu przejętego na podstawie umowy przewłaszczenia

Pytanie podatnika - dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT od dostawy sprzętu przejętego na podstawie umowy przewłaszczenia.

Odpowiadając na pismo z dnia 22.11.2004 r. (data wpływu do US 24.11.2004 r.), uzupełnione pismem z dnia 17.12.2004 r. (data wpływu do US 20.12.2004 r.), w sprawie podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia, co następuje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Nadleśnictwo przejęło sprzęt spółki z o.o. (maszyny stolarskie, samochody) na podstawie umowy przewłaszczenia (zawartej pomiędzy jednostką nadrzędną nadleśnictw a spółką z o.o.) za swoje wierzytelności i wierzytelności innych nadleśnictw. Jednostka nadrzędna upoważniła Nadleśnictwo do przejęcia sprzętu od spółki z o.o. oraz do jego sprzedaży.

Sprzęt ten stanowił zabezpieczenie wierzytelności Skarbu państwa z tytułu dostawy surowca drzewnego z kilku nadleśnictw.

Dłużnik wydając rzeczy obciążył Stronę ich wartością stosując 22% stawkę podatku VAT lub zwolnienie od podatku.

Sprzęt został przyjęty na magazyn Nadleśnictwa w celu zbycia w drodze przetargu i zaspokojenia wierzytelności przysługujących nadleśnictwom z tytułu dostaw surowca. Sprzęt nie był używany przez Nadleśnictwo.

Przetarg z powodu braku zainteresowania sprzętem nie doszedł do skutku.

Nadleśnictwo rozdzieliło więc sprzęt na poszczególne nadleśnictwa. Fakturując sprzęt nadleśnictwom zastosowało takie same stawki podatku VAT jak dłużnik, czyli 22% i zwolnienie (na podstawie art. 43 ustawy o VAT).

Strona ma wątpliwości, co do słuszności zastosowania zwolnienia w fakturach na dostawy sprzętu, wystawionych nadleśnictwom.

Zdaniem Strony przy przekazaniu przewłaszczonego sprzętu nadleśnictwom należało zastosować takie stawki podatku VAT, jakie zastosował dłużnik w fakturze dokumentującej wydanie sprzętu Stronie, natomiast w momencie sprzedaży sprzętu nadleśnictwa obliczą podatek VAT należny wg stawki VAT 22%.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W przedstawionym stanie faktycznym dłużnik wydał sprzęt przewłaszczony Stronie jako wierzycielowi wierzytelności własnych oraz przejętych od innych nadleśnictw na mocy upoważnienia udzielonego przez jednostkę nadrzędną.

Wydanie przewłaszczonego sprzętu wierzycielowi zawiera się w czynnościach określonych w art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy.

Sprzedaż sprzętu przez Stronę innym nadleśnictwom, podobnie jak sprzedaż sprzętu przez nadleśnictwa innym nabywcom, także jest dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ww. ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, jest zwolniona od podatku od towarów i usług pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 ww. ustawy, rozumie się:

- budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,

- pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż sprzęt będący przedmiotem sprzedaży przez Stronę innym nadleśnictwom, nie był użytkowanym przez Stronę.

Zatem nie został spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, uprawniający do zastosowania zwolnienia od podatku VAT do tych transakcji.

Dostawa nadleśnictwom sprzętu, o którym mowa, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawek właściwych dla dostarczanych towarów.