USIV/415-155-3/06 - Zwrot nienależnie pobranych świadczeń w przypadku nieosiągania dochodów.

"(...) Zgodnie z treścią art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24, ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot m.in.: dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.

Regulacja ta umożliwia podatnikom odzyskanie kwoty podatku, jaką zapłacili od następnie zwróconego świadczenia, przy czym możliwość pomniejszania w zeznaniu rocznym dochodu przed opodatkowaniem na podstawie ww. art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest tylko jedną z form usunięcia skutków uprzedniego pobrania przez podatnika nienależnych świadczeń. W praktyce mogą bowiem wystąpić sytuacje, gdy zastosowanie wyżej wymienionego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest niewystarczające bądź niemożliwe np. z racji nie osiągania żadnych dochodów. W takiej sytuacji kwota podatku zapłaconego od świadczenia, które zostało zwrócone jako nienależne, przy braku możliwości odliczenia jej na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, staje się nadpłatą.

W takim przypadku na podstawie art. 74a ustawy Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) podatnik ma prawo złożyć wniosek do właściwego organu podatkowego, o określenie nadpłaty. Stosowanie do tego przepisu, w przypadkach niewymienionych w art. 73 § 2 i 74 ustawy Ordynacja podatkowa wysokość nadpłaty określa organ podatkowy.

Organ podatkowy realizując w takiej sytuacji ww. normę art. 74a po złożeniu przez podatnika wniosku, wydaje decyzję określającą wysokość nadpłaty.

Nadmienić należy również, iż zgodnie z ust. 7h art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani prawo w sytuacji gdy zwrot nienależnie pobranych świadczeń przekracza kwotę dochodu, o którym mowa w cytowanym wyżej w ust. 1 art. 26, do odliczania nienależnie pobranego świadczenia od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych. (...)".