USIII VAT/ 443 / I / 42 /06 /RR - Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środków trwałych

Pytanie podatnika

Czy przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środków trwałych, w sytuacji, gdy faktury zakupu Wnioskodawca otrzymał w dniu 12 i 13.01.2006 r., a rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług dokonał w dniu 13.01.2006 r.?

Na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 13.03.2006 r. (data wpływu 15.03.2006 r.), uzupełnionym w dniu 12.05.2006 r.

W odpowiedzi na pismo z dnia 13.03.2006 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik w styczniu 2006 r. otrzymał z Funduszu Pracy dotacje na rozpoczęcie działalności gospodarczej w wys.: 11.000 zł, która została przeznaczona na zakup dwóch środków trwałych: aparatu fotograficznego z osprzętem oraz pieca komorowego do wypalania zdjęć nagrobkowych. Faktury zakupu Wnioskodawca otrzymał w dniu 12 i 13.01.2006 r. Następnie Strona dokonała rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług, składając w tut. Urzędzie w dniu 13.01.2006 r. zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. Działalność gospodarcza w zakresie świadczenia usług fotograficznych rozpoczęta została w dniu 14.01.2006 r.

Zapytanie Podatnika brzmi: czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego przy zakupie ww. środków trwałych?

Zdaniem Wnioskodawcy we wskazanym stanie faktycznym przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT pomimo dokonania zakupów przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Urządzenia służą wyłącznie działalności opodatkowanej i nie mają do nich zastosowania wyłączenia z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe prawo potwierdzają także ostatnie orzeczenia sądowe.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje, iż:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast z art. 88 ust. 4 ww. ustawy wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Przepis art. 88 ust. 4 nie wskazuje więc wprost braku możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupów dokonanych przed dniem rejestracji i przed tym dniem otrzymanych. Wobec tego należy przyjąć, że przewidziane w art. 88 ust. 4 wyłączenie ma zastosowanie tylko wtedy gdy zgłoszenie rejestracyjne nie zostanie dokonane przed zakończeniem okresu rozliczeniowego. W rozpatrywanym stanie faktycznym okres rozliczeniowy minął 27.02.2006 r.

Reasumując, aby dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podatnik musi posiadać status czynnego podatnika VAT, zgodnie z art. 96 ustawy, w momencie złożenia deklaracji za miesiąc, w którym dokonuje tegoż obniżenia.

Przedstawione stanowisko potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w wyroku z 5 stycznia 2006 r. (I SA/OI 445/05), który orzekł, iż wystarczy, gdy podatnik zarejestruje się najpóźniej w dniu złożenia deklaracji VAT, w której wykazał podatek naliczony związany z zakupami do odliczenia (bądź zwrotu na swój rachunek bankowy).

W momencie złożenia deklaracji VAT - 7 za styczeń 2006 r. Wnioskodawca, jak wynika z wniosku, był już czynnym podatnikiem VAT, zgodnie z art. 96 ustawy. Zatem przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur zakupów otrzymanych w styczniu 2006 r.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach informuje, iż: interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.