USIII/VAT/443/8/2007 - Czy dokonując zakupu motocykla można odliczyć pełną kwotę VAT od zakupu?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 86 ust. 1, ust. 3, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) oraz w związku z art. 2 pkt 33 i pkt 45 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2005 r. Nr 108, poz. 908 z późn. zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym w dniu 8 maja 2007 r. wniosku o udzielenie interpretacji podatkowej, w sprawie możliwości odliczenia całości podatku naliczonego od zakupu motocykla oraz podatku naliczonego od zakupu paliwa do tego pojazdu.

Stan faktyczny:

Podatnik wystąpił z zapytaniem, czy dokonując na potrzeby firmy zakupu motocykla, może odliczyć pełną kwotę VAT od zakupu i później od paliwa zakupionego do napędu tego motocykla. Podatnik stwierdza, iż dla jego firmy powyższy zakup jest ekonomicznie uzasadniony. Pozwoli na zmniejszenie kosztów transportu, skróci czas przejazdu oraz zwiększy konkurencyjność i atrakcyjność firmy na rynku pozwalając na szybkie dotarcie do klientów, w związku z prowadzonymi usługami informatycznymi.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy zasadnym jest obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu motocykla w pełnej wysokości oraz o kwotę podatku naliczonego od zakupu paliwa.

Ocena prawna:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 3 ww. ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia pojazdu samochodowego, należy zatem odnieść się do definicji określonej w art. 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2005 r. Nr 108, poz. 908 z późn. zm.). Zgodnie z art. 2 pkt 33 tej ustawy "pojazd samochodowy" to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością 25 k.m./h, natomiast według art. 2 pkt 45 ww. ustawy "motocykl" jest pojazdem samochodowym jednośladowym lub z bocznym wózkiem - wielośladowym.

W związku z powyższym, ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług mają również zastosowanie do motocykli, ponieważ są one uznane za pojazdy samochodowe. Zatem, w przypadku nabycia motocykla wykorzystywanego do prowadzonej działalności gospodarczej przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w ograniczonym zakresie, tj. 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 czyli samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Tym samym ograniczenia wynikające z wyżej cytowanego art. 86 ust. 3 oraz art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług mają również zastosowanie do motocykli, z uwagi na fakt, że motocykle uznane są za pojazdy samochodowe.

Zatem w świetle powyższych przepisów tut. Organ podatkowy stwierdza, iż Stronie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o całość podatku naliczonego od zakupu motocykla oraz o podatek naliczony z tytułu nabycia paliwa służącego do napędu motocykla.

W związku powyższym postanowiono jak w sentencji.