USIII/443/VAT/455/4/2006BD - Oddanie w odpłatne używanie samochodów na podstawie umowy najmu na okres nie krótszy niż 6 miesięcy, a prawo pomniejszenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie przepisów:- art. 14a § 1, 2 i 4, art. 216, art. 217 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 14 listopada 2006 r. w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie podziela pogląd wyrażony we wniosku.

Pismem z dnia 14 listopada 2006 r. (uzupełnionym 19 grudnia 2006 r.) zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w przypadku nabycia samochodów osobowych przeznaczonych do wynajmu na okresy jednodniowe, kilku lub kilkunastodniowe.

We wniosku przedstawiony został następujący stan faktyczny:

W miesiącu październiku 2006 r. rozszerzył Pan zakres prowadzonej działalności o wynajem samochodów osobowych z zamiarem prowadzenia wypożyczalni samochodów osobowych. W tym celu nabył Pan kilka samochodów osobowych, które będą przeznaczone wyłącznie do oddawania w odpłatne użytkowanie na podstawie umów najmu. Zadaje Pan pytanie, czy w świetle art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w którym ustawodawca używa określenia: ..."oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze"...- wielokrotne oddanie przez Pana pojazdów w odpłatne używanie na podstawie umów najmu na okresy jednego dnia lub okresy dłuższe: kilku lub kilkunastodniowe spełnia wymogi art. 86 ust. 3 i 4 pkt 7 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem Pana, użyte w art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług wyżej cytowane określenie obejmuje również sytuacje, gdy samochód jest wielokrotnie oddawany w odpłatne używanie na podstawie umów najmu zawieranych na okres jednego dnia lub okresy dłuższe: kilku lub kilkunastodniowe.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie stwierdził, co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 art. 86 ustawy o VAT, m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT). Jak wynika z powyższego prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego - oprócz wskazanego w art. 86 ust. 1 warunku powiązania nabywanych towarów z wykonywaniem czynności opodatkowanych - jest uzależnione również od przepisów art. 86 ust. 3-7.

Artykuł 86 ust. 3 ustawy o podatku VAT ma brzmienie: " W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł. Ustawodawca zastrzegł jednak, że cytowany przepis "...nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: <...> oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy" (art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy o VAT).

Oznacza to, że warunkiem zastosowania przepisu art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy o VAT jest używanie samochodu do działalności polegającej na jego wynajmie przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy, a nie aby jedna czynność wynajmu trwała minimum pół roku. Bez znaczenia pozostaje zatem fakt, na jaki okres została zawarta umowa (na jeden dzień, kilka dni czy dłużej) .Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, samochody nabyte zostały do celów odpłatnego wynajmu.

O ile będą one używane w ramach tej działalności przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy, nie będzie miał zastosowania przepis art. 86 ust. 3 ustawy o podatku VAT. Biorąc pod uwagę, że czynność wynajmu samochodów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz, że pozostałe zastrzeżenia zawarte w przepisach art. 86 nie znajdują w przedmiotowej sprawie zastosowania - w sytuacji używania samochodów do odpłatnego wynajmu przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy będzie miał Pan prawo pomniejszenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących nabycie przeznaczonych na wynajem samochodów osobowych. Tym samym, przy wypełnieniu ww. warunku Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie uznaje stanowisko Pana wyrażone w złożonym wniosku za właściwe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe do czasu jej zmiany lub uchylenia.