USIII/443/VAT/360/45/2006ZK - Stawka podatku od towarów i usług stosowana w przypadku refakturowania usług poczty państwowej

Pytanie podatnika

Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować w przypadku refakturowania usług poczty państwowej?

Na podstawie art. 14 a - art. 14 d, art. 165 § 1, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku bez numeru z dnia 12.04.2006 r. o interpretację zastosowania przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dotyczących zastosowania stawki podatku od towarów i usług w przypadku refakturowania usług poczty państwowej Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie nie podziela stanowiska wyrażonego w przedmiotowym wniosku.

W dniu 06.05.2006 r. wpłynął do tut. organu wniosek Spółki bez numeru z dnia 12.04.2006 r. o interpretację zastosowania przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dotyczących zastosowania stawki podatku od towarów i usług w przypadku refakturowania usług poczty państwowej.

W powyższym piśmie przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi sklep internetowy prowadząc sprzedaż wysyłkową odzieży i dodatków odzieżowych dla niemowląt opodatkowanych stawką preferencyjną 7% (PKWiU 18.24.11). Do ceny poszczególnych wyrobów w oddzielnej pozycji dodawana jest cena przesyłki pocztowej w wysokości identycznej jak cena uiszczona w urzędzie pocztowym, bez marży. Każdy klient otrzymuje fakturę z wyodrębnioną na niej wartością przesyłki. Wyodrębniona na fakturze wartość przesyłki traktowana jest jako zwolniona od podatku (PKWiU 64.11).

W powyższej sprawie Spółka przedstawia następujące stanowisko:

W ocenie Spółki zarówno ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z 1993 r. w załączniku Nr 2 poz. 12 jak i obecnie obowiązująca ustawa o podatku od towarów i usług w załączniku 4 poz. 2 przewiduje na przedmiotowe usługi zwolnienie. Ponadto w swej ocenie Spółka powołuje się na wyrok z dnia 10.07.2002 r. syg. I SA/Wr 222/2000 Naczelnego Sądu Administracyjnego w którym stwierdzono "refakturowanie w praktyce polega na zafakturowaniu odsprzedaży usług (najczęściej o preferencyjnej stawce VAT) bez doliczania jakiejkolwiek marży" jak i uchwałę Sądu Najwyższego w składzie 7 sędziów syg. akt III ZP8/98) i Naczelnego Sądu Administracyjnego syg. akt S.A/Sz32446/97, gdzie stwierdzono "warunkiem dopuszczalności refakturowania jest aby wartość usług towarzyszących (refakturowanych) odpowiadała wartości zakupu tych usług tj. refakturującego". Spółka stoi na stanowisku, iż refakturowanie usług pocztowych na zasadach określonych wyżej jest opodatkowane stawką "zw", tj. stawką obowiązującą faktycznego wykonawcę usługi, ponieważ z refakturowaniem mamy do czynienia wówczas, gdy jeden podmiot wystawia fakturę dla podmiotu, który de facto z tej usługi nie korzysta, ale wystawia następna fakturę zawierającą kupioną usługę na rzecz faktycznego odbiorcy bez zwiększenia ceny i zmian stawki podatku VAT.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego w zakresie zastosowania stawki podatku od towarów i usług w przypadku refakturowania usług poczty państwowej, zważono co następuje:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Ponadto na podstawie art. 11A pkt 2 b VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1997 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC) podstawa opodatkowania obejmuje dodatkowe koszty, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi dostawca obciążą nabywcę lub klienta

Przepisy te dotyczy kosztów bezpośrednio związanych z zasadniczą dostawą towarów, które zwiększają łączną należność z tytułu transakcji. Określona wyżej zasada ogólna włączenia tych kosztów do podstawy opodatkowania oznacza, iż koszty te nie są przedmiotem odrębnego świadczenia, lecz elementem świadczenia zasadniczego, czyli w tym przypadku dostawy towarów, zaś ich ciężar jest przerzucany na nabywcę.

Zgodnie zaś z art. 547 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), jeżeli ani z umowy, ani z zarządzeń określających cenę nie wynika, kogo obciążają koszty wydania i odebrania rzeczy, sprzedawca ponosi koszty wydania, w szczególności koszty zmierzenia lub zważenia, opakowania, ubezpieczenia na czas przewozu i koszty przesłania rzeczy, a koszty odebrania kupujący. Powyższy przepis ustala zasadę, według której koszty przesłania ponosi sprzedawca, w sytuacji gdy nie zostało to przez strony uregulowane w odrębny sposób. Z zapisu powyższego wynika zasada swobodnego kształtowania stosunków cywilnoprawnych przez strony tego stosunku. W przedstawionym stanie faktycznym koszty przesłania zamawianych towarów stanowią oddzielną pozycję na wystawionej fakturze.

W przypadku refakturowania kosztów przesyłki pocztowej na odbiorcę, zauważyć należy, iż na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnione są usługi wymienione w poz. 2 załącznika Nr 4 do ustawy, czyli usługi świadczone przez pocztę państwową PKWiU 64.11. Zatem zwolnienie powyższe mające charakter przedmiotowo-podmiotowy ma zastosowanie wyłącznie do usług pocztowych świadczonych przez pocztę państwową i nie ma zastosowania do usług wykonywanych przez podmioty niebędące pocztą państwową. Z uwagi na powyższe w sytuacji, gdy na fakturze koszty przesyłki stanowią osobną od towaru pozycję, ich rozliczenie należy opodatkować według stawki podstawowej, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy, czyli według stawki 22%.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Ponadto, zgodnie z art. 14b § 3 przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.