USIII/443/VAT/280/17/2006/BD - Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług najmu.

Na podstawie przepisów: art. 14a par. 1, 2 i 4, art. 216, art. 217 i art. 236 par. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25 stycznia 2006 r. (data wpływu do tut. Organu - 26.02.2006 r.) w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usługi najmu lokalu użytkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie podziela pogląd wyrażony przez Podatnika.

W dniu 26.01.2006 r. do tut. Organu wpłynął wniosek Spółdzielni Mieszkaniowej XXX w sprawie interpretacji zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dot. momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług najmu na terytorium kraju. We wniosku przedstawiony został następujący stan faktyczny:

W miesiącu marcu 2003 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa XXX, jako wynajmujący, zawarła umowę najmu lokalu użytkowego z najemcą prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą. Umowa została zawarta na czas określony do dnia 31.12.2005 r. W umowie strony między innymi ustaliły, że czynsz najmu za użytkowanie lokalu zostanie zapłacony za cały okres trwania umowy jednorazowo w dniu 15 stycznia 2006 r. Do dnia złożenia niniejszego wniosku najemca nie dokonał płatności czynszu najmu. W tym stanie rzeczy Spółdzielnia wnosi zapytanie, kiedy po stronie Spółdzielni powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług?

We wniosku wyrażona została opinia, iż zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia m.in. usług najmu na terytorium kraju powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie. Ponieważ do dnia upływu terminu płatności najemca nie dokonał żadnej płatności z tytułu przedmiotowej umowy, zdaniem spółdzielni obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał w dniu 15 stycznia 2006 r. Podatek należny z tytułu usługi najmu powinien być wykazany w deklaracji VAT-7 za m-c styczeń 2006 r.

W świetle powyższego, zapytania tut. Organ zważył, co następuje:

Podstawowa zasada powstania obowiązku podatkowego wyrażona została w art. 19 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Od powyższej zasady ustawodawca ustanowił szereg wyjątków określających w sposób odmienny szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Do tego typu wyjątków należą m.in. usługi wymienione w art. 19 ust. 13 pkt 4, 9 i 11 przywołanej ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie obowiązek podatkowy powstaje najpóźniej w momencie upływu terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. W odniesieniu do wymienionych tam usług istotny jest również moment częściowej lub całkowitej zapłaty za nie, jeżeli częściowa lub całkowita zapłata nastąpi przed upływem terminu płatności.

W art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy zapisano, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej. Jak wynika z powyższego zapisu, podatnik, który dokonuje dostawy ww. usług, obowiązany jest wykazać w deklaracji VAT-7 podatek należny z faktur dokumentujących tę sprzedaż w miesiącu otrzymania całości lub części zapłaty, a w przypadku braku zapłaty w miesiącu, w którym przypada określony w umowie termin płatności należności. Taki termin obowiązku podatkowego związany z terminem płatności, czyli w konsekwencji termin zadeklarowania podatku należnego i wskazania właściwego okresu rozliczeniowego wynika wprost z wyżej cytowanego przepisu ustawy o podatku VAT. Obowiązek podatkowy w omawianych przypadkach jest oparty głównie i zasadniczo na ustalonym w umowie lub fakturze terminie płatności należności, tj. dacie, w której należność jest wymagalna. Brak otrzymania zapłaty w takim przypadku nie zwalnia podatnika z obowiązku podatkowego.

Oznacza to, że w przedstawionym stanie faktycznym obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstanie w miesiącu styczniu 2006 r., a podatek należny z tego tytułu winien być rozliczony w deklaracji VAT-7 za m-c styczeń 2006 r.

Tym samym stanowisko Spółdzielni wyrażone we wniosku jest prawidłowe. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.