USIII/415-22/53/07 - W jakim momencie podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wstępną opłatę leasingową (czynszu inicjalnego) dotyczącego zakupu samochodu ciężarowego?
Pismo z dnia 9 maja 2007 r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy USIII/415-22/53/07 W jakim momencie podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wstępną opłatę leasingową (czynszu inicjalnego) dotyczącego zakupu samochodu ciężarowego?
POSTANOWIENIE
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu działając na podstawie: art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Pani z dnia 17 kwietnia 2007 r. (wpływ w dniu 20 kwietnia 2007 r.) w sprawie interpretacji w zakresie przepisów prawa podatkowego
uznaje za zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego stanowisko Pani wyrażone w wyżej wymienionym wniosku
UZASADNIENIE
Stan faktyczny sprawy:
W dniu 11 kwietnia 2006 r. firma "..." s.c., której podatniczka jest wspólniczką dokonała przelewem bankowym, wpłaty kwoty czynszu inicjalnego do umowy leasingu operacyjnego w kwocie 47.069,91 zł. Leasingodawca w dniu 12 kwietnia 2007 r. wystawił fakturę VAT dokumentującą zapłatę ww. czynszu.
Pytanie podatnika:
W jakim momencie podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wstępną opłatę leasingową (czynszu inicjalnego) dotyczącego zakupu samochodu ciężarowego.
Stanowisko podatniczki:
Podatniczka uważa, że wpłacona kwota opłaty wstępnej warunkuje rozpoczęcie realizacji umowy leasingu. Opłata wstępna nie dotyczy całego okresu obowiązywania umowy, lecz dotyczy samego rozpoczęcia tej umowy. W ocenie podatnika może być jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia.
W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku). Stanowisko do poparte jest przepisem art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odpowiedź:
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14 § 1 i § 2 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji.
Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 tego artykułu, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Jeżeli umowa spełnia obydwa warunki zawarte w tym artykule prawo do zastosowania zasady w nim określonej zależy jedynie od tego czy firma leasingowa nie korzysta ze zwolnień określonych w art. 23b ust. 2 ustawy. Jeżeli zatem firma leasingowa z takich zwolnień nie korzysta, leasingobiorca ma prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodu pełnych kwot ustalonych w umowie leasingu łącznie z opłatą wstępną.
Przepis art. 22 ust. 5c cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy a nie jest możliwe określenie, jaka część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Wobec tego kwota opłaty wstępnej leasingowej (czynszu inicjalnego) dotycząca zakupu samochodu ciężarowego wpłacona w dniu 11 kwietnia 2007 r. stanowi koszt uzyskania przychodu miesiąca kwietnia 2007 r.
Mając na uwadze powyższe należało postanowić, jak w sentencji niniejszego postanowienia.
POUCZENIE:
Interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie przysługuje stronie na podstawie art.14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa, prawo do złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grudziądzu w terminie 7 dni od dnia jej doręczenia.