USI.OF-406/2/6/2006 - Czy poniesione koszty tytułem opłaty wstępnej - czynszu inicjalnego powinny być zaliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodów przez cały okres trwania umowy, czy też w momencie ich poniesienia?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku, działając na podstawie:

po rozpatrzeniu wniosku pani Anny K. z dnia 26 października 2005 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego - 10 listopada 2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać stanowisko podatniczki za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, co oznacza, że poniesione wydatki tytułem opłaty czynszu inicjalnego w związku z zawartą umową leasingu operacyjnego stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.

Zgodnie z art. 14a § 1 ww. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 10 listopada 2005 r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nisku wniosek pani Anny K. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego. Po dokonaniu analizy złożonego wniosku ustalono, że w sprawie będącej jego przedmiotem spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 14a § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa.

Pani Anna K. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą jako wspólnik spółki jawnej C. Spółka jawna prowadzi księgi rachunkowe. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wspólnicy spółki jawnej przyjęli do używania samochód ciężarowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Umowa spełnia następujące warunki:

Przed udostępnieniem samochodu do używania wspólnicy spółki jawnej D. zobowiązani byli do wpłacenia tzw. czynszu inicjalnego. Pani Anna K. zwraca się z zapytaniem czy poniesione koszty tytułem opłaty wstępnej - czynszu inicjalnego powinny być zaliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodów przez cały okres trwania umowy, proporcjonalnie w wysokości 1/24 poniesionych kosztów, czy też w momencie ich poniesienia (zapłaty). Zdaniem podatniczki czynsz inicjalny jest kategorią kosztów uzyskania przychodu związanego z całokształtem działalności, które trudno powiązać z konkretnymi przychodami. Zatem poniesione wydatki tytułem czynszu inicjalnego podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich faktycznego poniesienia.

Tutejszy organ podatkowy przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie z dnia 10 listopada 2005 r. stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska podatniczki i stwierdził jak poniżej.

Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodu korzystającego zastrzeżeniem ust. 2 (w przypadkach, gdy finansujący w dniu zawarcia umowy korzysta z ulg w podatku dochodowym przysługujących na podstawie przepisów podanych w ust. 2), jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

Z przedstawionego pismem stanu faktycznego wynika, że umowa leasingu spełnia warunki wymienione w art. 23b ust. 1, zwana potocznie umową leasingu operacyjnego (finansujący nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 23b ust. 2 ustawy). Zatem opłaty wynikające z zawartej umowy, w tym opłata wstępna - czynsz inicjalny poniesione przez korzystającego w podstawowym okresie umowy stanowią koszt uzyskania przychodu u korzystającego.

Zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym którego dotyczą tj. są potrącalne także koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe, w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Dla ustalenia więc momentu potrącenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów należy dokonać powiązania kosztów z przychodami. Koszty ponoszone przez podatnika podlegają podziałowi na bezpośrednie, czyli te które bezpośrednio związane są z danymi przychodami oraz pośrednie, czyli te które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie związane jest z osiąganym przychodem.

W przedmiotowej sprawie umowa leasingu operacyjnego zawarta została na okres 24 miesięcy. Pani Anna K. (jako wspólnik spółki jawnej), zobowiązana była do zapłaty czynszu inicjalnego przed udostępnieniem przedmiotu leasingu do używania, a więc z góry?. Powyższe oznacza, że wydatki z tytułu opłaty stanowiącej czynsz inicjalny w związku z zawartą umową leasingu nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami, zatem utrudnione jest ustalenie, w którym okresie podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż skoro pani Anna K. występująca jako wspólnik spółki jawnej nie ma możliwości powiązać ww. kosztów z konkretnymi przychodami wg zasad określonych w art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, winna zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia zgodnie z zapisem art. 22 ust. 5 zdanie ostatnie.