USB XIV/415/23/06 - Rozliczenie podatku dochodowego od osoby fizycznej za 2005 r. w przypadku śmierci podatnika

W dniu 13.03.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż w 2005 roku matka Pani otrzymywała rentę rodzinną z ZUS oraz rentę rodzinną z zagranicy. Dochody te nie zostały rozliczone w rocznym zeznaniu podatkowym - matka Pani zmarła w dniu 04.02.2006 r. Prezentuje Pani pogląd, iż nie była Pani obowiązana do złożenia zeznania podatkowego za 2005 rok na nazwisko zmarłej matki.

Obowiązek złożenia zeznania rocznego wynika z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że uzyskane przez Pani matkę w 2005 roku dochody nie zostały rozliczone w rocznym zeznaniu podatkowym - matka Pani zmarła w dniu 04.02.2006 r. Skutkiem śmierci podatnika w zakresie prawa podatkowego jest przejęcie przez spadkobierców podatnika podatkowych praw i obowiązków majątkowych, a także w określonych sytuacjach praw niemajątkowych. Obowiązek złożenia zeznania ciąży na podatniku i nie przechodzi on na spadkobierców. Przepisy prawa podatkowego nie przewidują możliwości złożenia zeznania podatkowego za osobę zmarłą mimo, iż nie dokonała ona rocznego rozliczenia podatku. Oznacza to, iż nie była Pani obowiązana do złożenia zeznania podatkowego w imieniu zmarłej matki. Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział szczególny tryb postępowania, gdy spadkodawca był podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. W przypadku śmierci podatnika, jedyną dopuszczalną formą określającą wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych jest decyzja wydana przez organ podatkowy w trybie uregulowanym w art. 104 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60). Przed wydaniem decyzji dane posiadane przez organ podatkowy mogą być uzupełnione przez spadkobiercę o dodatkowe informacje mające wpływ na wymiar zobowiązania podatkowego. Jednak, aby mogło być prowadzone postępowanie podatkowe w tym zakresie, konieczne jest przeprowadzenie postępowania sądowego w sprawie nabycia praw do spadku po osobie zmarłej.