US72/RPP1/443-571/04/IS - Opodatkowanie usług wynajmu ciągników siodłowych

Pytanie podatnika

Spółka zamierza wynajmować ciągniki siodłowe od czeskiego podmiotu gospodarczego. Spółka zadaje pytanie dotyczące zakresu opodatkowania tej czynności i prawa Podatnika do odliczenia podatku naliczonego.

Zasadą generalną jest uznanie za miejsce świadczenia usług - na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - "miejsca, w którym świadczący usługę posiada siedzibę a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania".

Wobec braku szczegółowych rozwiązań dotyczących opodatkowania usług wynajmu ciągników siodłowych należy stwierdzić, iż powyższa zasada znajduje również zastosowanie do przedmiotowej usługi. Jednakże należy podkreślić, iż powyższy przepis nie może odnosić się do czeskiego podatnika świadczącego usługę wynajmu w Czechach, gdyż podmiot czeski zobowiązany jest stosować się do przepisów czeskich w przypadku, gdy wykonuje na terytorium Czech przedmiotowe usługi. Można jedynie stwierdzić, iż w tym zakresie polska regulacja odpowiada uregulowaniom VI Dyrektywy z 17 maja 1977 r. (77/388/EEC), do których powinny być również dostosowane przepisy innych państw członkowskich Wspólnoty.

Odnosząc się do kwestii odliczania przez Spółkę paliwa wykorzystywanego do ciągników siodłowych należy stwierdzić, iż zgodnie z pismem Ministra Finansów z dnia 14 maja 2004 r. Nr PP3-812-392/2004/JŁ/1585PP w sprawie rozliczenia podatku naliczonego związanego z ciągnikami siodłowymi: "...ograniczenie w zakresie wysokości kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie ma zastosowania do ciągników siodłowych. Tym samym nie stosuje się ograniczenia, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. do odliczenia kwoty podatku naliczonego zawartego w cenie paliw do napędu tych ciągników. Kwota podatku naliczonego przy nabyciu ciągników siodłowych oraz kwota podatku naliczonego zawartego w cenie paliw wykorzystywanych do napędu tych ciągników, podlega odliczeniu na ogólnych zasadach określonych w cytowanej ustawie."

W świetle powyższego Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przy nabyciu paliw do napędu wynajmowanych ciągników siodłowych.

Ponadto wyjaśnia się, iż Spółka z tytułu nabytej usługi wynajmu może ubiegać się o zwrot podatku VAT w Czechach. Kwestię zwrotu podatku VAT podatnikom mającym siedzibę w innym państwie członkowskim niż kraj poniesienia wydatków reguluje VIII Dyrektywa z 6 grudnia 1979 r. (79/1072/EEC). Zgodnie z jej przepisami, podatnik mający siedzibę w jednym z państw członkowskich może wystąpić z wnioskiem o zwrot podatku VAT z tytułu zakupów towarów lub usług dokonanych w innym państwie członkowskim. Dla celów VIII Dyrektywy, towary i usługi, w związku z którymi możliwy jest zwrot podatku, powinny spełniać wymogi określone w artykule 17 VI Dyrektywy (dotyczy zasad odliczania podatku naliczonego) w państwie członkowskim, które dokonuje zwrotu.