US72/RPŁ/423-87/04/GK - Opodatkowanie wartości nieodpłatnych świadczeń medycznych udzielonych pracownikom

Pytanie podatnika

Czy podlega opodatkowaniu wartość nieodpłatnych świadczeń medycznych udzielonych pracownikom, w przypadku gdy zapłata za te świadczenia dokonywana jest w fprnie abonamentu. Zapytanie dotyczy badań wstępnych i okresowych oraz świadczeń nieobowiązkowych. Czy w/w świadczenia stanowią dla pracodawcy k.u.p?

W odpowiedzi na zapytanie z dnia 25 czerwca 2004 r. (data wpływu do Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie 28 czerwca 2004 r.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stosownie do art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) informuje, iż zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej updf "Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń."

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 updf "Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych."

W związku z powyższym należy uznać, iż nie stanowią przychodu pracownika Spółki:

wartość otrzymanych świadczeń medycznych do ponoszenia, których zobowiązują pracodawcę przepisy kodeksu pracy oraz opłata mająca ogólny charakter za usługi medyczne nieobowiązkowe opłacana w formie abonamentu - gdyż daje jedynie możliwość skorzystania z usług medycznych.

Natomiast wartość otrzymanych przez pracowników nieobowiązkowych świadczeń zdrowotnych będzie stanowić przychód jako wartość nieodpłatnych świadczeń jedynie wtedy, gdy możliwe jest określenie wartości świadczenia, z jakiego konkretny pracownik lub poszczególni członkowie jego rodziny faktycznie skorzystali.

Wówczas wartość tego świadczenia ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b updf.

Odnośnie zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartości w/w świadczeń Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie informuje, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 65 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów związanych z finansowaniem świadczeń zdrowotnych przez pracodawcę na rzecz pracowników, z wyjątkiem poniesionych kosztów świadczeń zdrowotnych, do których ponoszenia zobowiązują pracodawcę przepisy kodeksu pracy oraz innych ustaw.

Ponieważ podatnik nie wymienia za jakie konkretnie rodzaje usług medycznych oprócz badań okresowych i wstępnych - płaci abonament, organ podatkowy nie jest w stanie jednoznacznie ocenić czy istnieje obowiązek świadczenia tych usług wynikający z przepisów innych ustaw np. ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o służbie medycyny pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 125, poz. 1317).