US72/RPŁ/423-105/04/GK - Rozliczenie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych

Pytanie podatnika

Czy rozliczenia zaliczek na podatek dochodowy osób fizycznych od wypłaconych kwot należy dokonać w deklaracji PIT-4 za miesiąc, w którym wystąpiła wypłata, czy też dokonać korekty deklaracji PIT-4 za 2003 r. gdy w sierpniu 2004 r. płatnik dokonał zwrotu nadpłaconych składek na ubezpieczenie społeczne za 2003 r. - pracownikowi i byłemu pracownikowi.

W odpowiedzi na zapytanie z dnia 18 sierpnia 2004 r. (data wpływu do Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie 23 sierpnia 2004 r. - uzupełnione w dniu 7 września 2004 r. o opłatę skarbową, własne stanowisko w sprawie oraz oświadczenie, że w sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym)

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stosownie do art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) informuje, iż zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej updf "Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń."

Zgodnie z art. 31 updf "zakłady pracy" są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku pracy, stosunku służbowego, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki z ubezpieczenia społecznego wypłacone przez zakład pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, iż dla celów podatkowych istotny jest moment wypłaty wynagrodzenia, a nie okres za jaki ono przysługuje.

W związku z tym zwrócona z ZUS kwota składek na ubezpieczenie społeczne stanowi przychód pracownika oraz byłego pracownika ze stosunku pracy, podlegający opodatkowaniu w miesiącu, w którym faktycznie nastąpił zwrot tych składek.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż zwrot nadpłaconych składek pracownikowi i byłemu pracownikowi nastąpił w sierpniu 2004 r.

Wypłaty te będące nienależnie potrąconą częścią wynagrodzenia oraz zaliczka na podatek dochodowy powinny zostać wykazane w deklaracji PIT-4 za miesiąc sierpień 2004 r., w wierszu nr 1 - "Wynagrodzenia ze stosunku pracy...", a następnie w informacji PIT-11 za 2004 rok.