US72/ROP1/423/265/MP/04 - Środki wydatkowane przez szkołę wyższą na rzecz organizacji społecznych, których cele są tożsame z celami szkoły, a zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W odpowiedzi na wniosek z dnia 16 lutego 2004 r. (wpłynął do tut. Urzędu 23 lutego 2004 r.) o wydanie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) informuje:

Jak wynika z przedmiotowego pisma, Wyższa Szkoła wydatkuje środki na rzecz organizacji społecznych, nie posiadających statusu organizacji pożytku publicznego, których cele statutowe są tożsame z celami Uczelni.

Między innymi Uczelnia finansuje przedsięwzięcia o charakterze oświatowo-wychowawczym.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 19 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie przewidziane w tym przepisie dotyczy dochodów przeznaczonych na cele wyraźnie określone w tym przepisie, jeśli są one statutowym celem działalności podatnika.

Statut powinien określać zasady, formy i zakres działalności jednostki realizującej cele, dla których została ona ustanowiona.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 nie zawiera ograniczenia, że cele społecznie użyteczne w nim wymienione mają być realizowane bezpośrednio przez podatnika, czy też pośrednio, tzn. że cele te realizuje inny podmiot, a dany podatnik przekazuje środki na ich realizację.

W przepisie nie ma również wymogu, aby cele realizowały organizacje pożytku publicznego, o jakich mowa w art. 20 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873).

Jeżeli zatem wspieranie określonej działalności wynika wprost ze statutu Uczelni środki przekazane przez nią organizacjom społecznym z przeznaczeniem na tego rodzaju cele podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Jak z tego wynika, aby Uczelnia skorzystała ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 konieczne jest spełnienie dwóch warunków: środki przekazano na cele wymienione w tym przepisie, będące jednocześnie celami statutowymi Uczelni.

Jednocześnie Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zauważa, że czym innym są zwolnienia od opodatkowania dochodu - przeznaczonego na realizację celów statutowych - wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a czym innym odliczenia od dochodu do opodatkowania darowizn w rozumieniu art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tak więc w przypadku przeznaczenia dochodu podatników na zasadach art. 17 ust. 1 pkt 4 na wymienione w tym przepisie cele statutowe nie mają zastosowania przepisy art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy.