US46/PP/443/23/05/JŁ - Faktury korygujące zwiększające podatek należny.

"(...) Po przeanalizowaniu stanu faktycznego i obowiązujących przepisów w tym zakresie - organ podatkowy uznał, że w opisanej sytuacji mają zastosowanie przepisy:

1) art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1,

2) § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania (...) - zgodnie z którym fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Wymieniony wyżej § 17 ust. 1 rozporządzenia zobowiązuje podatnika do wystawienia faktury korygującej w przypadku m.in. zastosowania niewłaściwej stawki podatku VAT. Z treści wniosku wynika, iż właśnie taki przypadek miał miejsce - przyczyną wystawienia przez podatnika faktur korygujących, podwyższających podatek należny, było zastosowanie do wykonywanych czynności niewłaściwej stawki podatkowej tj. 0% zamiast 22%. Pierwotna faktura nieprawidłowo odzwierciedlała stan faktyczny istniejący w momencie powstania obowiązku podatkowego. Rozliczenie podatku od towarów i usług od wykonanej czynności powinno nastąpić w miesiącu powstania obowiązku podatkowego. Zatem wystawiona faktura korygująca winna być ujęta w rejestrze sprzedaży w miesiącu, w którym wystawiona została pierwotna faktura - zgodnie z obowiązkiem podatkowym. Podatnik winien również skorygować deklarację VAT-7 za ten miesiąc.

Stanowisko podatnika, iż wystawione faktury korygujące powinny być rozliczone na bieżąco i ujęte w rejestrze sprzedaży w miesiącu ich wystawienia ponieważ dokonanie korekt spowodowane było okolicznościami niezależnymi od podatnika i które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, nie znajduje potwierdzenia w obowiązujących przepisach.

Reasumując, organ podatkowy stwierdza, że stanowisko podatnika zawarte we wniosku, jest nieprawidłowe. Faktury korygujące podwyższające podatek należny w stosunku do faktur pierwotnych należy ująć w rejestrze sprzedaży w miesiącu, w którym została wystawiona pierwotna faktura. Jednocześnie, na podstawie zmienionych danych w rejestrze sprzedaży, należy skorygować deklaracje podatkowe za te miesiące, a ewentualne zobowiązanie podatkowe należne jest wraz z odsetkami za zwłokę (...)".