US42/DF/415/ER/257/04 - Zwolnienie od podatku dochodów z tytułu prowadzenia szkół

Pytanie podatnika

1. Czy dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych?

2. Czy dotacja na cele szkoły otrzymana z budżetu jednostki samorządu terytorialnego (Starostwo Powiatu) podlega zwolnieniu z podatku dochodowego?

Odpowiedź

Ad.1 W świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie szkół przez osoby fizyczne stanowi źródło przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 tej ustawy (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.)

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 36 ww. ustawy " wolne od podatku dochodowego są dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym".

Zakres wydatków objętych zwolnieniem reguluje art. 21 ust. 7 ustawy. Przepis ten stanowi, że "za wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 36, poniesione z tytułu prowadzenia szkoły niepublicznej w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, uważa się wydatki poniesione na:

1) zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły,

2) wydatki związane z organizowaniem wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenia personelu wychowawczego i obsługi, jeżeli nie zostało pokryte przez wpłaty rodziców".

Należy zauważyć, że w świetle powołanego przepisu zwolnieniem objęte są wyłącznie wydatki poniesione na zakup pomocy dydaktycznych i innych urządzeń niezbędnych do prowadzenia szkoły, zatem zwolnienie to nie dotyczy wydatków ponoszonych na budowę szkoły lub rozbudowę obiektów oświatowych. Wydatki te mogą natomiast zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23 ustawy.

Ad.2W związku z tym, że w zapytaniu nie został określony moment otrzymania dotacji na 2004 r. informuje się, że od 2 stycznia 2003 r. zwolnieniem od podatku objęto dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów samorządu terytorialnego (art. 21 ust. 1 pkt 47b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r.), jednocześnie nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów tych wydatków i kosztów, które bezpośrednio zostały sfinansowane z powyższych dotacji (art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r.)

Od 1 stycznia 2004 r. art. 21 ust. 1 pkt 47b i art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2004 r. zostały uchylone.

Jednakże na podstawie art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r. stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2004 r. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. stosuje się odpowiednio.

Reasumując, dotacja przyznawana dla szkoły na 2004 r. przez Starostwo Powiatu Wołomińskiego podlega zwolnieniu z podatku dochodowego.

Podstawa prawna: art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14, art. 21 ust. 1 pkt 36 i pkt 47b, ust. 7, art. 22a-22o, art. 23, ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.). art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956).