US40/VAT/I/130/2005/MS - Bezpłatne wydanie z magazynu części do napraw gwarancyjnych.

Zdaniem podatnika (ad 1) od wydanych bezpłatnie części do napraw gwarancyjnych nie należy odprowadzać podatku VAT, gdyż jest to wymiana części wadliwej na część pełnowartościową (od niej podatek został rozliczony przy sprzedaży całego urządzenia). Ponadto (ad 2), zgodnie z VI Dyrektywą art. 9.2 C, jest to usługa wykonana na ruchomym majątku trwałym, która opodatkowana jest w kraju jej wykonania (należy doliczyć podatek VAT w wysokości 22%). Natomiast (ad 3) od części zamiennych do napraw gwarancyjnych nie należy naliczać podatku VAT. Jest tak, gdyż w efekcie końcowym części te dostarczane są bezpłatnie, ponieważ producent rekompensuje nam ich koszt.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w art. 5 ust. 1 pkt 1 stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Wykonywanie czynności gwarancyjnych wynika wprost z przepisów Kodeksu Cywilnego. Źródłem powstania obowiązku gwarancyjnego jest umowa sprzedaży łącząca sprzedającego i kupującego wraz z skutkami przewidzianymi w przepisach Kodeksu Cywilnego.

Takie czynności naprawcze realizowane w ramach gwarancji będą miały niewątpliwie charakter usługi, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. W takim przypadku, jeżeli gwarant (Spółka) sam realizuję zgłoszoną przez kupującego naprawę gwarancyjną bezpłatnie to, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, taka usługa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jest tak, gdyż przepis art. 5 ust. 1 ww. ustawy określa, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: (1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Inaczej sytuacja będzie miała miejsce, gdy podatnik zleci na zewnątrz wykonanie naprawy gwarancyjnej. W takim przypadku inny podmiot gospodarczy wykonuje za gwaranta czynności wynikające z gwarancji, czyli zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług świadczy usługę naprawy gwarancyjnej. Taka czynność będzie miała charakter odpłatny i w konsekwencji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze oraz zgodnie z pytaniami podatnika, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola informuje, iż:

Ad. 1

Wydanie bezpłatnie z magazynu części do napraw gwarancyjnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 opodatkowaniu na terytorium kraju podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Ad. 2

Do kwot zawartych w notach uznaniowych dotyczących kosztów robocizny należy doliczyć podatek od towarów i usług, jeżeli podatnik będzie świadczył odpłatnie usługę naprawy gwarancyjnej.

W innym przypadku, gdy świadczenie usługi naprawy gwarancyjnej będzie bezpłatne, to naliczenie podatku do kwot zawartych w notach uznaniowych dotyczących kosztów robocizny nie wystąpi. Powyższe wynika z tego, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 opodatkowaniu na terytorium kraju podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Ad. 3

Jeżeli części zamienne wykazane w notach uznaniowych od kontrahenta z Austrii będą nabywane bezpłatne (bez wynagrodzenia, prowizji itp. opłat) to naliczenie podatku należnego od takich części nie będzie możliwe, jak wynika z art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.