US38/443/94/2004/MK - Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług otrzymanych darowizn, dotacji i środków celowych przez fundację prowadzącą działalność wyłącznie statutową

Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanych darowizn, dotacji i środków celowych przez fundację prowadzącą działalność wyłącznie statutową.

Zgodnie z podanym przez Stronę stanem faktycznym Fundacja pragnąc realizować swoje cele statutowe występuje do osób fizycznych i prawnych o środki finansowe niezbędne do ich realizacji. Podstawową działalnością wnioskodawcy jest organizacja i realizacja zajęć artystycznych oraz realizacja koncertów. W ramach wykonywanych przez Fundację zadań otrzymuje ona różnego rodzaju darowizny, dotacje oraz otrzymuje różnego rodzaju środki na pokrycie części lub całości kosztów związanych ze swoimi zadaniami na podstawie umów cywilno - prawnych. Zdaniem Strony otrzymywane środki finansowe na pokrycie realizowanych przez nią zadań statutowych jak również same zadania są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów jest wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15, ust. 2 w/w ustawy).

Z powyższego wynika, iż wszelkie czynności usługowe podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli niosą ze sobą cel zarobkowy. Natomiast realizacja zadań fundacji ma z reguły charakter usługowy, lecz na podstawie ustawy z dnia 06.04.1984 r. o fundacjach (Dz. U. Nr 46, poz. 203 z późn. zm.) również nieodpłatny. A zatem jeżeli czynności Fundacji są realizowane za odpłatnością, wówczas będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast gdy zadania statutowe realizowane są nieodpłatnie - wówczas nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Ponadto należy zauważyć, iż stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obrotem (i tym samym podstawą opodatkowania tym podatkiem) jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Zgodnie zaś z art. 19 ust. 21 w/w ustawy obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

Z przedstawionej regulacji wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretnym świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie, będzie ono powiększało jego obrót.

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu w przypadku Fundacji świadczącej wyłącznie usługi nieodpłatne, nie powstaje obrót, a tym samym podstawa opodatkowania, gdyż nie otrzymuje ona żadnej kwoty należnej z tytułu świadczonej usługi. Dlatego też otrzymane dotacje, subwencje oraz inne dopłaty o podobnym charakterze również nie będą stanowiły obrotu.