US36/2BV/443/59/05/MKow - Dokumentowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów

Pytanie podatnika

Podatnik zadał pytanie, czy spełnione są wymogi konieczne do zastosowania stawki 0% na podstawie art. 42 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy nabywca towaru nie dokonuje jego bezpośredniego odbioru lecz odbiór towaru jest potwierdzany przez odbiorcę końcowego, posiadającego magazyny na terytorium państwa członkowskiego innym niż Polska

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0 %, z zastrzeżeniem art. 42. Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według wyżej wymienionej stawki pod warunkiem że: podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów; podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy w przypadku, gdy transport towarów (innych, niż nowe środki transportu) dokonany jest przy pomocy przewoźnika lub spedytora, dowodami, o których wyżej mowa, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju: dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi), kopia faktury dostawy, specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, dokument potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy w przypadku, gdy wyżej wymienione dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów mogą być również inne dokumenty, w szczególności: korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie; dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu; dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego przedmiotowy towar sprzedany kontrahentowi z Niemiec, zidentyfikowanemu na potrzeby transakcji UE, zostanie faktycznie odebrany przez inną firmę zagraniczną - odbiorcę końcowego w magazynach zlokalizowanych na terenie Niemiec.

W tym zakresie zdaniem Wnioskodawcy dokumentami potwierdzającymi spełnienie wymogów do zastosowania stawki w wys. 0%, na podstawie art. 42 ust. 3 ustawy jest potwierdzony przez nabywcę towaru dokument przewozowy CMR, dowód dostarczenia towaru zawierający szczegółowy wykaz rodzaju towaru, ilość opakowań zbiorczych oraz ilość sztuk towarów w opakowaniu - odbiór, których potwierdzany będzie przez odbiorcę końcowego.

Z uwagi na to, iż art. 42 ust. 3 ustawy precyzuje jakie dokumenty łącznie potwierdzają dostarczenie towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru stanowisko wyrażone we wniosku należy uznać za nieprawidłowe, w związku z tym, iż w pkt 2 ust. 3 ww. artykułu wymieniony został również dokument w postaci kopii faktury dostawy (zawierającej dane szczegółowe określone w art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy).

Zatem spełnione muszą być wszystkie wymogi, określone w art. 42 ustawy do zastosowania stawki podatku w wys. 0%, w tym dotyczące dokumentów stwierdzających dostawę towaru w wykonaniu wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru (art. 42 ust. 3). Jednocześnie odnosząc się dodatkowo do kwestii potwierdzenia odbioru towaru przez odbiorcę końcowego (podmiot inny niż nabywca) na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium Polski (w oparciu o dowód dostarczenia towaru potwierdzony przez odbiorcę końcowego przy jednoczesnym braku takiego potwierdzenia przez nabywcę towaru), tut. organ podatkowy podkreśla, że ze względu na specyfikę przypadków, jakie mogą zaistnieć w obrocie gospodarczym (nabywca towarów jest tylko pośrednikiem bądź bezpośrednio nie odbiera towarów), dopuszczalne jest potwierdzenie odbioru towaru przez podmiot inny, niż wykazany na fakturze jako nabywca towarów, o ile jest to podmiot uprawniony do jego odbioru, a z dokumentów będących w posiadaniu sprzedawcy (kopii faktury sprzedaży, dokumentów przewozowych, specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku) wynikają dane dot. podmiotu i miejsca, do którego bezpośrednio transportowany jest towar oraz potwierdzenia odbioru towaru przez umieszczenie daty, pieczęci firmy, podpisu odbiorcy. W sytuacji tej nie ma też obowiązku posiadania odrębnego dokumentu potwierdzającego przyjęcie towarów przez odbiorcę wystarczające jest posiadanie wyraźnej adnotacji na dokumencie przewozowym.

Jednocześnie jednak Spółka powinna posiadać dowody wskazujące, iż to nabywca towarów wskazał podmiot, do którego miały zostać dostarczone towary. Dowodem takim może być w szczególności faktura sprzedaży, na której zamieszczono dane faktycznego odbiorcy towaru, o ile została podpisana przez nabywcę, albo wszelka korespondencja z nabywcą (w tym umowa lub zamówienie, również w formie faksu), z której taki fakt wynika, a także dokument potwierdzający otrzymanie zapłaty za towar. Dopuszczalne są także inne dokumenty potwierdzające, że odbiorca towarów, który potwierdził ich przyjęcie na dokumencie przewozowym, jest podmiotem uprawnionym do jego odbioru.

Reasumując:

w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru, wyłączne posiadanie potwierdzenia dokumentu CMR przez nabywcę oraz dowodu dostarczenia towaru przez odbiorcę końcowego jako dokumentów potwierdzających dostarczenie towaru, nie stanowi podstawy do uznania takiej dostawy jako spełniającej wymogi art. 42 ust. 3 ustawy w zakresie zastosowania stawki podatku w wys. 0%.