US36/2BV/443/2004/306/TCH - Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy czasopism specjalistycznych

Pytanie podatnika

Spółka opracowuje dane specjalistyczne z zakresu badań statystycznych dla szeroko pojętej energetyki. Jedne z tych badań o symbolu ISSN są opracowywane periodycznie (miesięcznie, kwartalnie, rocznie). Niektóre natomiast opracowania są przedstawiane w formie wydawnictw jednorazowych z symbolem ISBN. W obydwu przypadkach opracowania mogę być wydawane w formie książkowej lub elektronicznej. Jaka stawka podatku od towarów i usług obowiązuje w odniesieniu do wyżej wymienionych opracowań?

Prawna regulacja kwestii, których dotyczy zapytanie Spółki, nie zmieniła się w praktyce od dnia 1 października 2002 r. Zmieniała się za to podstawa prawna tej regulacji, wynikała ona bowiem:

- w okresie 1 października 2002 r. - 31 grudnia 2003 r. - z art. 50 ust. 5 pkt 1 oraz ust. 5a i 5b ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.),

- w okresie 1 stycznia - 30 kwietnia 2004 r. - z § 65a ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 27, poz. 268 z późn. zm.), wydanego na podstawie delegacji zawartej w wyżej wymienionej ustawie,

- od dnia 1 maja 2004 r. - z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a oraz ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zgodnie z wyżej wymienionymi przepisami stawkę podatku 0 % stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia (przed dniem 1 maja 2004 r. - wyłącznie do sprzedaży w kraju):

- książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,

- czasopism specjalistycznych.

Oznacza to, że dostawa opracowań przedstawianych w formie wydawnictw jednorazowych oznaczonych symbolem ISBN opodatkowane są stawką 0 % podatku od towarów i usług.

W przypadku wydawnictw periodycznych muszą zostać spełnione określone warunki, aby mogły one zostać uznane za czasopisma specjalistyczne, których dostawa opodatkowana jest stawką 0 %. Przez czasopisma specjalistyczne w rozumieniu cytowanego wyżej przepisu należy rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13, PCN 4902 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1) periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych i zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,

2) publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,

3) wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych,

4) wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,

5) publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,

6) publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,

7) czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Z zawartych w zapytaniu Spółki informacji wynika, że wydawane przez Spółkę opracowania oznaczone są symbolem ISSN, a także spełniają powyższe warunki co do treści i częstotliwości publikacji. Jeżeli więc spełniają także warunki odnośnie nakładu (nie jest wyższy niż 15.000 egzemplarzy), a nie zachodzi żadna z wymienionych wyżej przesłanek negatywnych, wówczas ich dostawa opodatkowana jest stawką 0 % podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stawka 0 % podatku na dostawę w kraju i wewnątrzwspólnotowe nabycie wyżej wymienionych towarów obowiązuje tylko do dnia 31 grudnia 2007 r.

Zgodnie z art. 50 ust. 5a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, a także § 65a ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, wyżej wymienioną stawkę stosuje się wyłącznie do towarów wytworzonych metodami poligraficznymi. Takiego zastrzeżenia nie zawierają przepisy obecnie obowiązującej ustawy, jednakże odwołują się one do klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, przez podanie symboli pod jakim towary te figurują w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU ex 22.11 i 22.13) oraz Polskiej Scalonej Nomenklatury Towarowej Handlu Zagranicznego (PCN 4902). Symbole te dotyczą zaś wyrobów przemysłu poligraficznego. Oznacza to, że dostawa opracowań wydawanych na nośnikach elektronicznych nie jest opodatkowana stawką 0 %. Z braku wskazania obniżonej stawki na te towary także w innych przepisach, dostawa publikacji wydanych w formie elektronicznej opodatkowana jest stawką podstawową, czyli 22 %, określoną w art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym oraz art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.