US35DP1/423-30/04/JS - Ustalenie kosztów uzyskania przychodów

Pytanie podatnika

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że jednostka jest organizacją ubezpieczeniowego samorządu, nie prowadzącą działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności uzyskuje dochody ze składek członkowskich zrzeszonych zakładów ubezpieczeń oraz przychody z innych źródeł. W odniesieniu do przychodów z innych źródeł często nie jest możliwe ustalenie kosztów ich uzyskania. Podatnik pyta, czy w tej sytuacji ma zastosowanie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Składki członkowskie organizacji zawodowych są przychodem stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej zwana "ustawą").

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jednocześnie zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 13 ustawy wolne od podatku są składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nie przeznaczonej na działalność gospodarczą. Z treści cytowanego przepisu wynika, iż zwolnienie dotyczy składek a nie dochodów z tytułu składek.

Żadne z wymienionych w piśmie podatnika wydatków nie stanowią "kosztów uzyskania przychodów składek członkowskich", natomiast związane są z prowadzoną działalnością. W związku z powyższym stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z postanowieniami art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym nie mają w tym przypadku zastosowania przepisy art. 15 ust. 2 i 2a ustawy.

W odniesieniu do przedstawionego w piśmie podatnika przykładu, ustalenie podstawy opodatkowania przedstawia się następująco:

- Przychody - 4.220.000

- Koszty uzyskania przychodów - 4.000.000

- Dochód - 220.000

- Odliczenia od dochoduna podst. art. 17 ust. 1 pkt 13 - 4.000.000

- Strata - 3.780.000

- Podstawa opodatkowania - 0

W tej sytuacji tut. organ podatkowy nie potwierdza stanowiska podatnika.

Końcowo Naczelnik Urzędu informuje, że przepis art. 17 ust. 1 pkt 13 ustawy został wykreślony z dniem 01.01.2004 r. ustawą z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957). Jednakże zgodnie z art. 5 ust. 1 tej ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r., stosuje się do dnia 31.12.2004 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2003 r.