US35/PP1/443-87/04/DG - Elementy paragonu fiskalnego oraz faktury

Pytanie podatnika

Jakie elementy powinny znajdować się na paragonie fiskalnym oraz na fakturze w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki i przedmiotów kolekcjonerskich?

1. Na podstawie przepisu § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 oraz z 2003 r. Nr 152, poz. 1481) - zmienionego rozporządzeniem z dnia 23 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 85, poz. 798) wynika, iż podatnicy dla których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywanie usług w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze bądź też marża, prowadząc ewidencję obrotów przy zastosowaniu kas rejestrujących muszą ewidencjonować całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej w imieniu innych podatników.

Ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) wprowadziła specjalną procedurę określenia podstawy opodatkowania dla realizowania dostaw, np. towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków - jako marżę, którą stanowi różnica między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku od towarów i usług.

Zatem, zgodnie z w/cyt. przepisem § 5 ust. 5 rozporządzenia z dnia 23 kwietnia 2004 r. Podatnicy, dokonując sprzedaży własnej lub prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych zobowiązani są do ewidencjonowania całej wartości sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, natomiast podstawę opodatkowania, którą jest np. marża - kwota należna z tytułu dostawy towaru pomniejszona o kwotę podatku, oblicza się na podstawie zaewidencjonowanego obrotu.

Wobec powyższego - nie zachodzi potrzeba wykazywania na paragonie fiskalnym: marży lub innej postaci wynagrodzenia z tyt. sprzedaży dzieł sztuki, towarów używanych. Paragony fiskalne powinny zawierać elementy określone w § 4 ust. 1 pkt 6 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r.

2. Zgodnie z przepisem art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Zgodnie z art. 120 ust. 16 w/w ustawy podatnik o którym mowa wyżej nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.

Natomiast § 12 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, określa dane jakie powinny zawierać faktury dokumentujące czynności których podstawą opodatkowania jest marża zgodnie z art. 120 ustawy. Są to następujące dane:

- imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,

- numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy (NIP nabywcy nie jest konieczny, gdy jest on osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej),

- dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok sprzedaży oraz data wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "Faktura VAT", a w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym miesiąc i rok sprzedaży,

- nazwa towaru lub usługi,

- jednostka miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług,

- kwota należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażona cyframi i słownie. Oraz wyrazy "VAT marża". Ponadto tut. organ podatkowy stwierdza, iż rozporządzenie nie określa w którym miejscu na fakturze należy umieścić wyrażenie "VAT marża".