US35/PP1/443-54/04/DG - Oddział osoby prawnej - wystawianie faktur po 1 maja 2004 r.

Pytanie podatnika

Dotyczy oddziałów osoby prawnej po 1 maja 2004 r.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż podatnik jest związkiem stowarzyszeń, w którego strukturze organizacyjnej występują terenowe jednostki organizacyjne, zarówno będące osobami prawnymi jak i nieposiadające osobowości prawnej. Terenowe jednostki organizacyjne, nie posiadające osobowości prawnej zostały zarejestrowane jako podatnicy VAT na podstawie art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.).

Zgodnie z przepisem zawartym w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności

Zgodnie z art. 157 ust. 1 ww. ustawy podatnicy zarejestrowani na podstawie art. 9 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, z wyłączeniem podatników wymienionych w art. 5 ust. 2 powołanej ustawy będą uważani za podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT (...). Z przepisu tego wynika, iż wyjątek stanowią podmioty (oddziały), które na mocy art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym były odrębnymi podatnikami za zgodą urzędu skarbowego oraz osoby prawnej (zarejestrowanej jako podatnik).

Ponadto na podstawie art. 160 ust. 3 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług - osoba prawna, której zakłady (oddziały) rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem 1 maja 2004 r we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki swojego zakładu (oddziału), który przestał być wyodrębnionym podatnikiem - w zakresie, w jakim dotyczą podatku od towarów i usług.

1. Na podstawie przepisu art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) Podatnicy podatku od towarów i usług, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. W związku z powyższym tut. organ podatkowy stwierdza, iż oddziały osoby prawnej, które utraciły prawo do samodzielnego rozliczania z tytułu podatku od towarów i usług nie mają również prawa do składania odrębnych deklaracji VAT-7.

2. Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika, iż zakłady (oddziały), które przestają być z dniem 1 maja 2004 r odrębnymi podatnikami VAT mają obowiązek składania przez podatnika zgłoszenia VAT-Z czy też innych druków mających na celu poinformowanie o przejęciu przez jednostkę macierzystą. Wyrejestrowanie oddziału, którego obowiązki przejmuje odpowiednia osoba prawna winno nastąpić z mocy prawa, na podstawie przepisów ww. ustawy.

3. Na podstawie przepisu zawartego w art. 160 ust. 2 ww. ustawy - rozliczenia za kwiecień 2004 r zakłady (oddziały), o których mowa w art. 157 ust. 2 pkt 2, dokonują w urzędzie skarbowym kierowanym przez naczelnika właściwego dla danego zakładu. Natomiast w przypadku nabycia statusu podatnika podatku od towarów i usług po dniu 1 maja 2004 r. rozliczenia z tytułu podatku VAT dokonuje się na zasadach ogólnych, przewidzianych w art. 99 w/w ustawy.

4. Dane jakie powinny zawierać faktury zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Przepis § 12 w/w rozporządzenia określa niezbędne elementy, które powinna zawierać faktura. Jednym z obligatoryjnych elementów jest podanie imion i nazwisk lub nazw bądź nazw skróconych sprzedawcy, nabywcy oraz ich adresów. W kontekście wyżej powołanego art. 160 ust. 3 ustawy o VAT faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna co do zasady zawierać nazwę i NIP podatnika, czyli osoby prawnej, oraz jej adres. W świetle w/w przepisu rozporządzenia, biorąc pod uwagę cel ust. 1 pkt 1, tj. identyfikację dla potrzeb podatku stron transakcji, za dopuszczalne uznać również należy zamieszczanie na fakturze obok nazwy lub nazwy skróconej sprzedawcy (podatnika) również nazwy (oznaczenia) oddziału oraz jego adresu, co w połączeniu z podanym na fakturze NIP-em podatnika (os. prawnej) jednoznacznie identyfikuje go jako stronę transakcji udokumentowanej tą fakturą. Tym bardziej, że w/w przepis nie wskazuje wprost tak jak np. art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. czy poprzednio art. 4 pkt 10 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., iż chodzi tu o adres siedziby podatnika. Nadto za takim rozwiązaniem przemawiają względy praktyczne, dotyczące relacji sprzedający - nabywca.

5. Zgodnie z powołanym wyżej art. 160 ust. 3 ustawy o VAT osoba prawna, której zakłady (oddziały) rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem 1 maja 2004 r we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki swojego zakładu (oddziału), który przestał być wyodrębnionym podatnikiem - w zakresie, w jakim dotyczą podatku od towarów i usług. Biorąc pod uwagę powyższe tut. organ podatkowy stwierdza, iż osoba prawna (zakład główny) będąca swoistym następcą prawnym w odniesieniu do podatku VAT przy obliczaniu struktury obrotów obrotów za 2003 r. na podstawie art. 90 w/w ustawy o VAT powinna wziąć pod uwagę zarówno obroty własne jak i oddziałów które przestały być wyodrębnionymi podatnikami.