US35/PP1/443-419/04/AG - Możliwość odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu samochodów ciężarowych nie posiadających świadectwa homologacji oraz przy zakupie paliw do tych samochodów

Pytanie podatnika

Czy przysługuje prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodów ciężarowych nie posiadających świadectwa homologacji?

Według stanu faktycznego przedstawionego przez podatnik wynika, że w październiku i listopadzie 2004 r. nabył trzy samochody ciężarowe o dopuszczalnej ładowności wyższej niż określona w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w/w pojazdy zostały zakupione jako samochody używane bez świadectwa homologacji. Podatnik zwrócił się z pytaniem czy:

ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu środków trwałych

ma prawo do odliczenia podatku związanego z nabyciem paliw silnikowych.

Ad. 1 Z postanowienia art. 86 ust. 3 przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż w przypadku nabycia samochodu o ładowności mniejszej niż ładowność obliczona za pomocą formuły zawartej w przepisie art. 86 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r., kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł. W przypadku ładowności wyższej niż określona w sposób wyżej określony, podatnikowi przysługuje odliczenie podatku według ogólnych zasad.

Ad. 2. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów, o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru wskazanego w art. 86 ust. 3 w/w ustawy.

Art. 86 ust. 5 cyt. ustawy stanowi zaś, iż dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), określona jest na podstawie świadectwa homologacji lub decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w/w dokumentach nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Z powyższych uregulowań wynika, że przepisy dotyczące odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych związane są ściśle z określeniem ładowności pojazdu oraz rodzaju pojazdu na podstawie świadectwa homologacji lub decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji.

Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy oraz przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny podnieść należy, iż w/w przepisów ustawy nie wynika, aby sam brak u podatnika wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotnym jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, iż obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1 stycznia 1984 r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1 lutego 1983 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Świadectwa homologacji wydawane są przez ministra właściwego do spraw transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych potwierdzających, że dany typ pojazdu odpowiada określonym warunkom technicznym. Świadectwa te przechowywane są w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta lub importera), dla którego te świadectwa zostały wydane. Dodatkowo zauważyć należy, że od 1984 r., producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji, będący dla organy rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych.

W świetle powyższego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście stwierdza, iż jeżeli ze świadectwa homologacji lub odpisy decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wydanej dla danego typu samochody wynika, że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem, o którym mowa w art. 86 ust. 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, to Zapytującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem paliwa silnikowego.