US35/PP1/443-212/04/PN - Opodatkowanie sprzedaży biletów lotniczych zagranicznych

Pytanie podatnika

Jaką stawką należy opodatkować sprzedaż biletów lotniczych zagranicznych sprzedanych z zarobkiem jak i po kosztach?

Jak powinna wyglądać faktura dokumentująca sprzedaż usług turystycznych gdy firma nie uzyskała dochodu z tytułu sprzedaży tej usługi?

Odpowiedź

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście, działając na podstawie przepisu art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo Strony z dnia 6 czerwca 2004 r. (wpływ do tut. Urzędu 8 lipca 2004 r.), wyjaśnia co następuje:

Podatnik wskazał we wniosku, że prowadzi przedsiębiorstwo świadczące usługi z zakresu turystyki i korzysta ze szczególnej procedury na podstawie art. 119 ustawy o podatku od towarów i usług-wystawia faktury w których opodatkowana jest tylko marża.

Podatnik rezerwuje lub kupuje miejsca w samolotach dla swoich klientów, jednakże zdarza się, że odsprzedaje same tylko bilety lotnicze osobą fizycznym lub przedsiębiorstwom z zarobkiem albo bez zarobku. Przedmiotem sprzedaży są bilety lotnicze krajowe jak również zagraniczne. Podatnik dokonał sprzedaży imprezy turystycznej, jednakże po obliczeniu poniesionych kosztów na rzecz turysty przedsiębiorstwo nie uzyskało przychodu z w/w sprzedaży.

Podatnik dokonał sprzedaży imprezy turystycznej, jednakże po obliczeniu poniesionych kosztów na rzecz turysty przedsiębiorstwo nie uzyskało przychodu z w/w sprzedaży.

W świetle powyższego i sytuacji przedstawionej w piśmie tut. organ podatkowy stwierdza, iż:

ad. 1) W przypadku pośredniczenia przy sprzedaży biletów lotniczych na przeloty międzynarodowe zgodnie z przepisem art. 83 ust. 1 pkt 23 w związku z ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego, jak również do usług pośrednictwa związanych z usługami przewozu osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego: z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju, z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeżeli trasa przebiegała na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt). Wobec powyższego prowizja pobierana przez podatnika z tytułu sprzedaży biletów na przeloty międzynarodowe zdaniem tut. organu podatkowego opodatkowana jest stawką 0%.

ad. 2) Zgodnie z przepisem art. 119 ust. 1 i ust. 2 podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5. Przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie. We wskazanej przez podatnika sytuacji sprzedaż usługi została już dokonana i zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 i ust. 4 obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2 - 21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Jednakże w sytuacji, gdy podatnik z tytułu sprzedanej usługi poniósł koszty równe przychodom i w związku z tym marża uzyskana przez podatnika wynosi 0 to podatnik winien wykazać podatek należny z tego tytułu również w kwocie 0. Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r., w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 1 maja 2004 r. Nr 97, poz. 971) § 12 ust. 8 faktury dokumentujące świadczenie usług turystyki, o których mowa w art. 119 w/w ustawy oraz czynności, których podstawą opodatkowania jest marża (..) zawierają dane określone w ust. 1 pkt 1-5 i 12 rozporządzenia oraz wyrazy "VAT marża".