US34/VP/443-255/04 - Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług gadżetów dołączanych do czasopism

Pytanie podatnika

Przedmiotem zapytania jest sprawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazanych łącznie z czasopismami towarów (gadżetów) i obowiązek podatkowy z tego tytułu.

Sprawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania towarów bez wynagrodzenia z wyjątkiem prezentów o małej wartości i próbek o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy, reguluje art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatki od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju przy czym zgodnie z art. 7 ust. 2 przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem? jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 3 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury lub otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu dostawy: gazet, magazynów, czasopism (PKWiU 22.11 i 22.13) oraz książek (PKWiUex 22.11)- z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnymi lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU22.11.20-60.10), nut, map i ulotek, nie wcześniej jednak niż w dniu wydania i nie później niż 60 dnia, licząc od dnia wydania tych towarów; jeżeli umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej faktyczną dostawę, nie później niż po upływie 120 dni, licząc od pierwszego dnia wydania tych wydawnictw.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Wydawnictwo dokonuje nieodpłatnego przekazania różnych towarów (gadżetów) poprzez dołączanie ich do wydawanych czasopism. Czasopisma wraz z gadżetami są przekazywane do dystrybucji kolporterom zgodnie z zawartymi umowami. Ostateczne rozliczenie i wystawienie faktury następuje po uzgodnieniu z kolporterem rzeczywistej ilości dostawy po uwzględnieniu zwrotów. Niesprzedane egzemplarze czasopism Wydawnictwo oddaje na makulaturę, zaś dołączone gadżety niszczy.

Przedmiotem zapytania jest sprawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazanych łącznie z czasopismami towarów (gadżetów) i obowiązek podatkowy z tego tytułu.

Organ podatkowy podziela stanowisko Spółki, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z powołanym wyżej art. 5 ust. 1 ustawy, podlega faktycznie dokonana dostawa, w tym przypadku ilość przekazanych wraz z czasopismami towarów.

W związku z tym, że stanowią integralną część czasopism i rozliczenie ich dostawy następuje tak jak czasopism tj. po uwzględnieniu zwrotów obowiązek podatkowy dla tych towarów powstaje również jak dla czasopism, tj. w terminie określonym w wyżej powołanym art. 19 ust. 13 pkt 3 ustawy o VAT.