US34-VP/443-109/04 - Opodatkowanie marży dostawy towarów używanych

Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania marży dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w art. 120 wprowadziła szczególną procedurę opodatkowania dostawy towarów używanych, dzieł sztuki oraz przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków polegającą na określeniu podstawy opodatkowania dostaw ww. towarów jako marży stanowiącej różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Opodatkowanie marży dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, o których mowa w art. 120 ww. ustawy ma zastosowanie w przypadku gdy towary te podatnik nabył od: podmiotu nie będącego podatnikiem VAT, lub podmiotu będącego podatnikiem, o ile dostawa tych towarów była zwolniona od podatku, lub też podmiotu będącego podatnikiem, o ile towary te przy dostawie zostały opodatkowane według marży.

Opodatkowanie marży ma zastosowanie również do: dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez podatnika stosującego opodatkowanie marży tych towarów, dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców, dzieł sztuki nabytych od podatnika VAT, nie stosującego zasady opodatkowania marży, które podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7%.Stosując procedurę opodatkowania marży zastosowanie ma stawka podatku od towarów i usług w wysokości 22%, z wyjątkiem eksportu towarów, gdy marża podlega opodatkowaniu stawką 0%.

Art. 120 ww. ustawy zawiera zamknięty katalog dzieł sztuki, do których ma zastosowanie procedura opodatkowania marży. Na potrzeby podatku od towarów i usług towary, w tym również dzieła sztuki, są rozpoznawane na podstawie klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania danego towaru spoczywa na podatniku.

Do dostawy dzieł sztuki stawkę podatku VAT w wysokości 7% stosuje się wyłącznie w przypadkach wymienionych w ust. 2 i 3 art. 120 ww. ustawy. Faktury dokumentujące dostawy towarów gdy opodatkowaniu podlega marża nie mogą zawierać wyszczególnionej kwoty podatku - art. 120 ust. 16 ww. ustawy.