US34/PV/443-153/04/BO - Opodatkowanie VAT umowy zlecenia i o dzieło autorskie oraz przychodów uzyskiwanych z tytułu pełnienia funkcji arbitra

Pytanie podatnika

Jestem profesorem zwyczajnym zatrudnionym w wyższej szkole. Nigdy nie prowadziłem działalności gospodarczej.

1. Świadczę usługi prawnicze w firmie prawniczej na podstawie zawartej w tym roku umowy o świadczenie pomocy prawnej i doradztwa. Umowa kształtuje między mną (konsultanntem) i zlecającym więzy tworzace stosunek prawny określające warunki wykonania tych czynności, wynagrodzenie i odpowiedzialność zlecającego za wykonanie tych czynności.

2. Czy wynagrodzenie jakie otrzymam z tytułu pełnienia funkcji arbitra w krajowych i międzynarodowych arbitrażach handlowych organizowanych przez stałe sądy arbitrażowe w kraju i za granicą.

3. Czy umowa zlecenia i o dzieło autorskie oraz przychody uzyskiwane z tytułu pełnienia funkcji arbitra w krajowych i międzynarodwych arbitrażach handlowych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W odpowiedzi na zapytanie z dnia 28 czerwca 2004 r. uzupełnione 20 lipca 2004 r. i 30 lipca 2004 r. w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga informuje, że podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 powyższej ustawy zawiera definicję działalności gospodarczej, która dla potrzeb podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy wskazuje, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W myśl art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów o których mowa w pkt 9.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wykonując czynności w ramach umów zlecenia i o dzieło w zakresie usług prawniczych na rzecz Spółki jest Pan związany ze zlecającym te czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny określający:

- warunki wykonywania tych czynności,

- wynagrodzenia i

- odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W związku z tym czynności te nie stanowią samodzielnej działalności gospodarczej wymienionej w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast czynności wykonywane przez Stronę z tytułu pełnienia funkcji arbitra w krajowych i międzynarodowych arbitrażach handlowych nie spełniają jednego z wymienionych w cytowanym art. 15 ust. 3 pkt 3 warunku, tj. w zakresie odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Stanowią więc samodzielną samodzielność gospodarczą i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.