US34/DD2/415/14/I/04 - Odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania jako koszt uzyskania przychodu w przypadku wynajmowania tego mieszkania i opłacania podatku dochodowego na zasadach ogólnych

Pytanie podatnika

Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania, byłyby kosztem uzyskania, w przypadku wynajmowania tego mieszkania i opłacania podatku dochodowego na zasadach ogólnych, oraz czy będąc osobą nie prowadzącą działalności gospodarczej, do kosztów związanych z tym wynajmem, będę mogła doliczyć amortyzację tego mieszkania?

- W świetle art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem wymienionych w art. 23 tej ustawy. Użyty zwrot "w celu osiągnięcia przychodu" oznacza, że musi istnieć ścisły i bezpośredni związek między ich poniesieniem, a powstaniem lub zwiększeniem przychodu.

W przypadku osiągania przychodów z najmu lokalu mieszkalnego bezspornym jest, że kosztami są udokumentowane odpowiednio kwoty wydatkowane przez wynajmującego w związku z utrzymaniem przedmiotu najmu.

Natomiast w momencie zaciągnięcia kredytu na zakup lokalu mieszkalnego - nie jest on przypisany do konkretnego źródła przychodu (może on służyć i własnym celom mieszkaniowym i być wynajmowanym) - stąd zaciągnięty kredyt stanowi własny kapitał włożony w źródło przychodu, a zatem odsetki od tego kredytu - zgodnie z zapisem art. 23 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 22 ust. 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodów z najmu są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o z uwzględnieniem art. 23 tej ustawy.