US32/PDL/415/16/04 - Odliczenie od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytów mieszkaniowych

Pytanie podatnika

Spółka Budowlano - Mieszkaniowa uzyskała pozwolenie na budowę decyzją z listopada 1997 r. oraz z czerwca 1999 r. przez Burmistrza Gminy. Zaświadczenie Urzędu Gminy stwierdza, że w lutym 2000 r. Inwestor przystąpił do użytkowania budynku mieszkalnego. Zakończenie inwestycji nastąpiło w styczniu 2003 r. z chwilą podpisania aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu mieszkalnego na podatników. Wpis do księgi wieczystej nastąpił w kwietniu 2003 r. Kredyt został zaciągnięty w 100 % w Banku. Zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulga odsetkowa obejmuje tylko odsetki od kredytów udzielonych po 1 stycznia 2002 r. przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo - kredytowe. Ustawa ta mówi również, że inwestycję trzeba zakończyć przed upływem 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskało się pozwolenie na budowę, ale tylko gdy inwestorem jest sam podatnik. Potwierdzeniem zakończenia inwestycji jest pozwolenie na użytkowanie budynku lub zawiadomienie o zakończeniu budowy. Z mocą niejako wsteczną wyłączono ten warunek, jeśli mieszkanie jest kupowane od dewelopera albo spółdzielni mieszkaniowej.

Mając na uwadze w/w ustawę uważam, że mogę skorzystać z ulgi odsetkowej.

W odpowiedzi na Państwa zapytanie w sprawie możliwości odliczania odsetek od kredytu bankowego na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176, z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje co następuje:

Na podstawie art. 11 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zmianami.) podatnikom, którym został udzielony kredyt (pożyczka) na inwestycję, o której mowa w art. 26b ust. 1 pkt 2 albo 3 ustawy o podatku dochodowym, ukończoną w tych latach i którzy nie skorzystali z odliczenia wyłącznie z powodu, że nie został spełniony warunek dotyczący trzyletniego okresu trwania inwestycji, określony w art. 26b ust. 2 pkt 4 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. - a począwszy od dnia 1 stycznia 2004 r. spełnione są wszystkie warunki określone w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 r. przysługuje prawo odliczenia od dochodu uzyskanego w latach 2004 - 2005, oprócz wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu poniesionych w latach 2004 - 2005, również odsetek zapłaconych w latach 2002 - 2003, od części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł.

Należy tu jednak uwzględnić dyspozycję zawartą w art. 26b ust. 2 pkt 5, 6 tj. odliczeniu podlegają odsetki faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez bank. Do zeznania składanego za rok w którym podatnik po raz pierwszy dokonuje odliczenia podatnik jest zobowiązany dołączyć oświadczenie według określonego wzoru (PIT 2K) o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi wyłącznie przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto wypełniona musi być dyspozycja zawarta w treści art. 26b ust. 2 pkt 7 tj. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

A) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

B) budowę budynku mieszkalnego,

C) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

D) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

E) nadbudowę lub rozbudowę budynku mieszkalnego na cele mieszkalne,

F) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

G) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową wg zasad określonych w odrębnych przepisach.

Stanowisko zajęte przez Państwa w przedmiotowej sprawie nie zawiera informacji na powyższy temat. Zatem w opisanej przez podatników sytuacji o ile spełnione są wyżej opisane warunki (podst. prawna art. 26 ust. 1 pkt 7 oraz z uwzględnieniem ust. 3) należy uznać, iż przysługuje Państwu możliwość odliczenia spłaty odsetek od kredytu udzielonego na podstawie przepisów prawa bankowego jednakże nastąpić to może najwcześniej w zeznaniu za rok podatkowy 2004 (tj. w terminie składania deklaracji do 30 kwietnia 2005 r. włącznie).